Сделай Сам Свою Работу на 5

Внешнеэкономическая деятельность





Внешнеэкономическая деятельность, ВЭД (foreign eco­nomic activity) — процесс реализации внешнеэкономических связей. Непо­средственные участники ВЭД — отече­ственные и зарубежные юридические и физические лица, государство высту­пает преимущественно в качестве ре­гулятора их взаимоотношений. Каж­дой форме внешнеэкономических свя­зей соответствует направление ВЭД. Например, сотрудничество в области международной торговли реализуется в процессе внешнеторговой деятельно­сти. В свою очередь, каждое направле­ние ВЭД может осуществляться с по­мощью множества различных видов деятельности (например, внешнетор­говая деятельность — экспорта, им­порта).

При ведении ВЭД на основе крите­рия постепенности проникновения компаний на зарубежные рынки раз­личают несколько форм организации коммерческой деятельности корпора­ций. Данные формы ВЭД выделяются в соответствии с особенностями нало­гообложения корпораций.

1. Экспорт товаров и услуг без пе­ресечения границы (в современных условиях данный вид деятельности кроме экспорта товаров и услуг как та­ковых охватывает также лицензиро­вание и франчайзинг). При экспорте товаров все сделки заключаются ком­панией в своем собственном офисе в юрисдикции ее инкорпорации. От­грузка товаров в простейшем случае осуществляется, как правило, на усло­виях ФОБ, и все расходы, связанные с доставкой товара от национальной границы, берет на себя иностранный партнер. В ряде случаев допускается пересылка документов за границу и согласование условий контракта, но при этом корпорация пользуется за рубежом услугами своего независимо­го агента, что также не приводит к об­разованию постоянного представи­тельства.



При экспорте услуг данная форма деятельности имеет определенное своеобразие. К примеру, таким обра­зом можно оказывать финансово-кон­сультационные, юридические услуги, т.е. услуги нематериального характера. Однако при предоставлении материа­лизованных услуг (строительные рабо­ты, лизинг), как правило, требуется фи­зическое присутствие в иностранном государстве.

Преимущества данной формы ВЭД заключаются в том, что, экспортируя без пересечения границы, корпорация избегает уплаты всех иностранных на­логов на свои экспортные доходы (на­лога на прибыль, таможенных сборов, акцизов, прочих прямых и косвенных налогов).



Важно отметить, что при экспорте товаров не применяется и внутренний налог на добавленную стоимость. Од­нако при экспорте услуг некоторые из них, например лизинговые услуги в Ве­ликобритании, от НДС не освобожда­ются.

Таким образом, всю налоговую от­ветственность по уплате налога на при­быль от продаж поставленного из-за границы товара, НДС и т.п. в иностран­ной юрисдикции берет на себя компа­ния-импортер, резидент данного ино­странного государства.

При лицензировании национальная компания заключает со своим ино­странным партнером лицензионное соглашение, в соответствии с которым она получает роялти[2], а не торговую прибыль. Лицензирование также не со­здает налогооблагаемого присутствия за границей, поскольку является пас­сивной формой коммерческой деятель­ности, не создающей постоянного представительства за рубежом. При этом лицензиар не уплачивает ино­странный налог на прибыль. Но при перечислении лицензионного дохода в форме платежей типа роялти иностранное государство может взимать в соответствии с принципом территори­альности налог на репатриацию роял­ти. Если аналогичный налог на распре­деление роялти в пользу иностранного партнера существует в стране лицензи­ара, то налог, вычтенный из прибыли при ее репатриации в иностранном го­сударстве, можно кредитовать в своей стране. Если в стране лицензиара нало­га на репатриацию нет, то его сумма, уплаченная при перечислении роялти из-за рубежа, может стать дополни­тельным налоговым бременем для кор­порации.



Однако при репатриации роялти можно воспользоваться и некоторыми преимуществами. Ставка налога на ре­патриацию платежей типа роялти мо­жет быть значительно сокращена либо вообще сведена к нулю, если между двумя странами есть соглашение об избежании двойного налогообложения. В условиях развития интеграции участ­ники региональных группировок стре­мятся урегулировать эту проблему. В странах Европейского Союза плате­жи типа роялти практически не под­вергаются налогам на репатриацию, ес­ли роялти перечисляются в другую страну — член ЕС. В случаях, когда на­лог все-таки взимается, его можно кре­дитовать. Следует также отметить то, что в большинстве стран мира посту­пления из-за рубежа в форме роялти освобождаются от уплаты НДС.

Франчайзинг — вид ВЭД, напоми­нающий по своим налоговым послед­ствиям лицензирование. Данный вид деятельности подходит для оказания ряда экспортных услуг: мониторинга стандартов товаров; маркетинга про­дукции; общей консультационной под­держки.

При этом налогооблагаемое при­сутствие за границей (постоянное представительство) не создается. Про­давец франшизы также получает дохо­ды в форме роялти, но поступления от франчайзинговой деятельности в ряде случаев облагаются НДС в стране про­давца.

Таким образом, данная форма ор­ганизации ВЭД, как правило, позво­ляет не уплачивать иностранные на­логи, и корпорация несет всю налого­вую ответственность только в стране своего местонахождения. Для лицен­зирования и франчайзинга в случаях, когда взимается иностранный налог на репатриацию роялти, обычно мож­но получить налоговый кредит, мож­но также использовать международ­ные налоговые соглашения или осуществлять такие виды коммерческой деятельности с налогово-нейтральными странами.

2. Ограниченное присутствие за границей без образования постоян­ного представительства предполагает непосредственный выход на рынок иностранного государства, и все искус­ство налогового планирования в дан­ном случае сводится к недопущению образования на территории данного государства постоянного представи­тельства корпорации. Здесь предпола­гаются ограниченный уровень актив­ности и избежание налогооблагаемого присутствия. Границы перехода от ве­дения бизнеса со страной к ведению бизнеса в стране зависят от внутренне­го налогового законодательства ино­странного государства, его интерпре­таций, а также от двусторонних нало­говых конвенций.

В ряде случаев под критерий "по­стоянное представительство" не под­падают складские помещения, демон­страционные залы, представительства компании, занимающиеся сервисным обслуживанием клиентов, сбором ин­формации о рынке, рекламные и мар­кетинговые бюро. Определенные виды деятельности в течение непродолжи­тельного периода времени также не считаются постоянным представитель­ством (к примеру, по российско-кипр­скому соглашению об избежании двой­ного налогообложения доходов и иму­щества строительно-монтажные рабо­ты сроком менее 12 месяцев).

Часто иностранные компании ис­пользуют независимых агентов для обозначения своего ограниченного присутствия за рубежом. Однако лю­бая заграничная активность, даже в тех случаях, когда постоянного представи­тельства не образуется, может повлечь за собой взимание НДС в иностранной юрисдикции. Особенно это касается предоставления из зарубежного офиса корпорации различных услуг.

3. Создание зарубежного филиа­ла (отделения) компании. Филиал кор­порации в иностранной юрисдикции будет считаться постоянным предста­вительством, но нерезидентом стра­ны, где он учреждается. Для образова­ния филиала необходимо соблюдение ряда условий:

а) персонал заключает трудовые контракты с зарубежным работодателем;

б) образуется пред­приятие, бизнес-единица, которую не­обходимо зарегистрировать в уста­новленном порядке в данной юрис­дикции как иностранный филиал. Однако при этом не образуется отдельного юридического лица, а целью фи­лиала является осуществление коммерческой деятельности в составе консолидированной транснациональной группы;

в) филиал располагает производственными помещениями (зданиями, сооружениями), осущест­вляет конструкторские или исследова­тельские проекты, т.е. образуется за­рубежное производственное, сбороч­ное или обслуживающее предприятие головной компании;

г) филиал созда­ется на продолжительный период вре­мени (свыше 1 года);

д) деятельность филиала координируется и финанси­руется из страны резидентства голов­ной компании, к которой относится данный филиал.

С налоговой точки зрения филиал будет подпадать под законы двух нало­говых юрисдикции. Во-первых, при­быль филиала будет облагаться подо­ходными налогами по месту нахожде­ния филиала. Причем филиал как пос­тоянное представительство страны своего местонахождения будет выпла­чивать причитающиеся налоги с ком­паний в данном государстве. Кроме на­лога на прибыль, это будут налоги на имущество, капитал, НДС, различные местные налоги и сборы. Во-вторых, прибыль филиала за вычетом всех не­обходимых налогов будет переводить­ся в страну местонахождения головной компании, где, включаясь в общий ба­ланс компании, будет вновь облагать­ся налогами на доходы корпорации, взимаемыми по месту ее резидентства. Для предотвращения такого варианта двойного налогообложения можно ис­пользовать кредитование налогов, уп­лаченных филиалом в стране своего местонахождения, при подсчете сово­купной налоговой ответственности головной компании. Определенным преимуществом данной формы ВЭД может быть возможность вычета из на­логооблагаемой прибыли филиала в его юрисдикции отчислений в пользу головной компании за управленческие, консультационные, маркетинговые и аналогичные им услуги. Однако в меж­дународных налоговых соглашениях отдельно оговариваются допустимые пределы таких вычетов.

Филиалы имеют и определенные преимущества по НДС. Если сделки между филиалом и третьими компани­ями (не входящими во внутрифирмен­ную структуру группы) облагаются НДС, то сделки между филиалами и подразделениями одной транснацио­нальной группы от уплаты НДС осво­бождаются. Однако если ставка налога на прибыль в той стране, где находится филиал, ниже, чем в стране местона­хождения головной компании, то опе­рации через филиал будут означать большую налоговую ответственность, большее налоговое бремя, чем если бы такая деятельность осуществлялась че­рез обособленную дочернюю компа­нию, входящую в транснациональную группу.

В начале любой коммерческой дея­тельности за рубежом возможны убыт­ки. Используя отрицательные итоги деятельности филиала в интересах го­ловной компании, в стране резидентства головной компании можно полу­чить налоговые скидки на сумму таких убытков. Это становится возможным, потому что головная компания, веду­щая операции на рынках нескольких стран через свои зарубежные филиалы, облагается налогом применительно к совокупной прибыли, полученной во всех странах ведения коммерческой деятельности. В данном случае любые убытки филиала могут быть учтены при определении прибыли головной компании.

4. Обособленное структурное под­разделение за рубежом — дочерняя компания. Основное достоинство дан­ной формы ВЭД — обособленность ак­тивов и, соответственно, операций от материнской компании. Создаваемая как резидент иностранного государ­ства, такая дочерняя компания будет уплачивать все налоги по месту своего резидентства. В этом случае налогооб­ложения доходов дочерней компании в юрисдикции материнской корпорации можно избежать, если такие доходы бу­дут не репатриироваться, а оставаться в стране — источнике их образования. Таким образом, можно избежать двой­ного налогообложения прибыли дочер­ней компании, что не удается в случае с налогообложением прибыли зарубеж­ного филиала. Однако при перечисле­нии прибыли в форме дивидендов, про­центов, роялти двойное налогообложе­ние будет присутствовать. Сначала в юрисдикции резидентства дочерней компании будут взиматься налоги на репатриацию таких платежей, а затем доходы от участия в капитале дочерней компании будут включаться в общую прибыль материнской компании и об­лагаться налогом на прибыль по месту ее резидентства.

Для минимизации двойного нало­гообложения в рамках внутрифирмен­ной структуры предусмотрено и облег­чение налогового бремени. В том слу­чае, если заграничная компания контролируется через участие в капитале свыше 10%, можно получить опреде­ленную скидку на налог на репатриа­цию прибыли. Аналогично филиалу можно относить на счет материнской компании часть издержек по центра­лизованному управлению, что также снижает налогооблагаемую прибыль. Но убытки зарубежной дочерней ком­пании, поскольку ее баланс обособлен, нельзя переносить на прибыль мате­ринской компании. Материнская ком­пания не отвечает и по обязательствам своей дочерней компании.

5. Группа зарубежных компаний под контролем зарубежной холдинго­вой компании. Если корпорация — ре­зидент какой-либо страны владеет се­тью ассоциированных дочерних ком­паний, такую транснациональную структуру можно оптимизировать, со­здав в ней дополнительное промежу­точное звено — субхолдинговую ком­панию. Преимущества такого рода ор­ганизации заключаются в том, что вся ее деятельность будет посвящена про­водке финансовых средств группы. Та­кая проводящая компания собирает доходы зарубежных дочерних компа­ний, аккумулирует их на своих счетах в стране своего местонахождения, а за­тем либо инвестирует накопленные до­ходы, либо пересылает их в страну ма­теринской компании группы. Компа­ния-проводник, как правило, создает­ся в стране, имеющей обширную сеть международных налоговых соглаше­ний и предоставляющей определенные налоговые льготы для деятельности внутрифирменных проводящих ком­паний. Обычно странами-юрисдикциями для компаний-проводников выби­раются Нидерланды либо Швейцария. Смысл деятельности проводящих ком­паний заключается в том, что с их по­мощью можно значительно экономить на налогах на репатриацию процентов, дивидендов, платежей типа роялти.

6. Приобретение функциониру­ющей иностранной компании. Хотя распространенной практикой являет­ся создание собственной внутрифир­менной структуры, иногда имеет смысл не "расширяться" из своей юрисдик­ции через уже рассмотренные формы ведения ВЭД, а начать деятельность прямо из-за рубежа, путем приобрете­ния уже функционирующей компании-резидента иностранной юрисдикции, что будет несколько быстрее. Такую форму организации ВЭД часто практи­куют компании, нуждающиеся в уже отлаженной системе обслуживания местного рынка. Они пользуются приобретениями с целью ослабления кон­курентов, получения доступа к передо­вым технологиям, а также диверсифи­кации бизнеса.

Налоговые преимущества данной формы ВЭД:

а) отсутствие необходи­мости регистрации компании, в ре­зультате чего отпадает потребность платить регистрационные сборы, вно­сить необходимый минимум уставно­го капитала, уплачивать предусмотрен­ные в таких случаях налоги на капитал, различные местные налоги;

б) при при­обретении неплатежеспособной ком­пании неоплаченные долги, а также убытки можно в дальнейшем учиты­вать при подсчете налогооблагаемой прибыли всей транснациональной группы.

При этом возможно получение различных налоговых скидок и льгот как в стране местонахождения голо­вной компании группы, так и в юрисдикции, где зарегистрирована приоб­ретаемая компания.

При любых сделках по приобрете­нию зарубежных компаний неизбежно возникают конкретные вопросы, свой­ственные данной юрисдикции, но в об­щем виде можно выделить несколько направлений, на которые следует обра­щать внимание с позиций налогообло­жения. Среди них:

а) возможная нало­говая ответственность за проведение капитализации приобретенной компа­нии (эмиссия новых ценных бумаг);

б) трансфертные налоги, подлежащие уплате при перемене собственника компании;

в) ограничение деятельно­сти данной компании со стороны госу­дарства, в т.ч. налоговые ограничения (к примеру, отмена льготного налого­вого режима данного предприятия, по­литика, связанная с занятостью мест­ного населения);

г) оценка уровня на­логообложения всей группы в связи с включением в нее новой компании, а также оценка будущей налоговой от­ветственности данной компании по месту ее резидентства; оценка статуса приобретенной компании (корпора­ция, партнерство, индивидуальное частное предприятие) и налоговые по­следствия его возможного изменения в будущем;

д) оценка способа приобре­тения;

е) способ дальнейшего финан­сирования деятельности приобретен­ной компании.

Можно приобрести целое предпри­ятие, которое затем попадает под пол­ный контроль и оперативное управле­ние, либо можно ограничиться приоб­ретением части активов предприятия, сделав портфельные инвестиции. На­логовые последствия в каждом случае будут разными. При приобретении компании обычно рекомендуется поль­зоваться займами в валюте той страны, где расположено предприятие. Их мож­но получить в местных банках под гарантии головной компании группы. Делается это, прежде всего, для того, чтобы минимизировать возможные потери при изменениях валютного курса (хеджирование валютных рис­ков). Вместе с тем с позиций налогооб­ложения это позволяет избегать необ­ходимости платить налог с курсовой разницы.

Приобретение обычно делается че­рез специально созданную в данной юрисдикции холдинговую компанию, которая занимается оформлением сдел­ки и ее финансированием. Издержки по приобретению, процентные расходы по полученному на цели приобретения кредиту можно в дальнейшем вычитать из прибыли приобретенной компании. После завершения процедуры приоб­ретения осуществляется включение компании во внутрифирменную струк­туру транснациональной корпорации.

Перед началом операций по приоб­ретению компании следует тщательно изучить налоговое законодательство данной юрисдикции на предмет подоб­ных операций и осуществлять консо­лидацию компании в группу только то­гда, когда можно получить налоговые льготы по выплате процентов, долгов и т.п. Дальнейшие взаимоотношения с приобретенной компанией строятся, как с любой другой ассоциированной дочерней компанией транснациональ­ной структуры.

7. Организация совместного пред­приятия (СП) с позиций налогообложе­ния выступает как особая форма ВЭД. При создании СП, как свидетельствует мировая практика, во многих случаях не образуется отдельной налогооблага­емой единицы — независимого юриди­ческого лица. Таким образом, СП обла­дают уже упоминавшейся ранее фис­кальной прозрачностью. Иными слова­ми, доход СП распределяется в зависи­мости от степени участия в данном предприятии каждой стороны, затем он включается в совокупные доходы парт­неров, облагаемые подоходными нало­гами. По своей сути и по налоговым по­следствиям данная форма организации бизнеса тождественна товариществу, участниками которого являются парт­неры — физические либо юридические лица — резиденты разных стран. Неко­торые страны практикуют и регистра­цию СП как отдельных налогооблага­емых единиц. Однако в любом случае существует возможность распределить риски и налоговую ответственность между учредителями предприятия.

СП можно образовывать только с независимыми третьими компаниями, не входящими во внутрифирменную структуру транснациональной корпо­рации. Если СП не является юридиче­ским лицом, то взаимоотношения партнеров строятся на основе заключе­ния соглашения о создании такого предприятия. СП объединяют финан­сы и интересы как минимум двух заин­тересованных иностранных партне­ров — корпораций. Существуют три основные формы СП, классифициру­емые с налоговой точки зрения. Они являются наиболее распространенны­ми в мировой коммерческой практике: консорциум; товарищество (партнерство); соглашение о совместной дея­тельности.

Консорциум представляет собой объединение зарубежных партнеров для решения каких-либо общих задач, например осуществления и финанси­рования определенных проектов. Кон­сорциум обычно создается только на срок реализации такого проекта, после завершения всех работ он перестает функционировать. В принципе у кон­сорциумов есть определенное сходство с дочерними компаниями, в т.ч. и по налоговым последствиям. Но обыкновенно ни один из партнеров не стре­мится к тому, чтобы полностью контролировать консорциум, чтобы не сталкиваться с трудностями в финансировании и налогообложении. Если доля участия каждого из партнеров в консорциуме ниже определенного по­рогового значения (в Великобритании, к примеру, ниже 10% активов такой компании), то можно воспользоваться дополнительными налоговыми льгота­ми. Такое участие не будет рассматри­ваться как операции с единственной целью минимизации налогов. Поэтому консорциумы на практике меньше сталкиваются с различными трудно­стями, возникающими как следствие трансфертного ценообразования либо внутрифирменного финансирования. Стороны — участницы СП-консорци­ума — формально считаются незави­симыми, и их операции не подпадают под контроль за внутрифирменными сделками на предмет уклонения от уплаты налогов. Ряд стран позволяет выделять консорциумы в субъекты на­логообложения, допуская их регистра­цию в качестве независимых компа­ний. Например, консорциум может рассматриваться как специально созданная налогооблагаемая единица в Испании (SocK edad de Empresas (SdE). В Испании должно быть сформирова­но минимум тремя физическими (юри­дическими) лицами, но ни одна из ком­паний — участниц такого консорциу­ма не может иметь в нем участие свы­ше 30% своего собственного оплачен­ного акционерного капитала. SdE по­лучает 99%-ное освобождение от местного налогообложения, а также от налогов на распределяемые проценты и дивиденды. Фискальная прозрач­ность данного консорциума очевидна: конечными налогоплательщиками яв­ляются стороны, создавшие такое СП.

В большинстве случаев товарище­ство (партнерство), как и СП, облада­ет абсолютной фискальной прозрач­ностью, ибо оно не считается отдель­ной налогооблагаемой единицей, а все его доходы делятся между партнерами и облагаются налогами на доходы партнеров как субъектов подоходно­го налогообложения. Но ряд стран до­пускает и выделение товариществ-СП в категорию отдельных налогопла­тельщиков. Это в основном относится к деятельности так называемых сме­шанных партнерств.

В Италии можно, например, учре­дить инкорпорированное товарище­ство (SpA), в котором ответственность определенных партнеров является не­ограниченной. Такое товарищество бу­дет облагаться налогом как отдельная бизнес-единица и не будет являться фискально прозрачным. Подобная форма бизнеса встречается и в Швей­царии {Kommanditaktiengesellschaft) и является скорее одним из редко встре­чающихся видов корпораций, чем товариществом в его классическом пони­мании.

Соглашение о совместной деятель­ности является чистой формой образо­вания СП без статуса юридического ли­ца. В таком случае не создается и специ­ально регистрируемой бизнес-единицы — субъекта налогообложения. В об­щем случае такое соглашение позволяет распределять между странами из­держки по проектированию, проведе­нию экспертизы, но не затрагивает рас­пределения доходов между партнерами СП. Например, по итальянским зако­нам возможно сформировать такой тип компании, как Associazione in Partecipazione (AIP). В прибылях пред­приятия можно участвовать в обмен на собственный вклад в деятельность ком­пании. Обычно налогообложению под­вергаются лишь активные участники AIP, а третьи стороны, лишь косвенноотносящиеся к деятельности предпри­ятия, освобождаются от налога.

Другая форма совместной деятель­ности, встречающаяся реже, — это со­глашение о совместном распределении издержек. Смысл соглашения заключа­ется в том, что на ряд издержек, напри­мер на проведение НИОКР, можно по­лучить скидки при подсчете налогооб­лагаемой прибыли. О характере затрат на реализацию проекта можно заранее договориться с иностранным партне­ром, заключив джентльменское согла­шение о распределении издержек.

Таким образом, несмотря на неко­торую общность форм ведения ВЭД, в каждой стране деятельности суще­ствуют свои особые налоговые законы по каждому виду деятельности, зачас­тую отличающиеся друг от друга. По­этому для оптимизации внутрифир­менных операций по минимизации на­логов решающее значение имеет зна­ние налогового законодательства кон­кретной юрисдикции.

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.