Сделай Сам Свою Работу на 5

Методика расчета риска контроля

ОПРОСНИК
МЕТОДИКА РАСЧЕТА РИСКА КОНТРОЛЯ

N Факторы риска Классы риска Конт-роль-ная графа
высокий средний низкий
описание оценка описание оценка описание оценка
Факторы системы бухгалтерского учета, связанные с системой внутреннего контроля
Наличие учетной политики клиента Не разработана Разработана, но освещает не все аспекты, а только наиболее существенные Разработана, освещает не все аспекты
Форма ведения бухгалтерского учета Бухгалтерский учет ведется вручную Бухгалтерский учет ведется с использованием специальной компьютерной программы Бухгалтерский учет ведется аудиторской организацией
Наличие службы внутреннего аудита Служба внутреннего аудита отсутствует Служба внутреннего аудита отсутствует, но имеет место распределение функций контроля между главными специалистами бухгалтерии (заместителями главного бухгалтера) Служба внутреннего аудита существует и осуществляет регулярный контроль
Система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта
Стиль управления Авторитарный (принимает решение только руководитель единолично) Сопричастный (сотрудники принимают участие в принятии решений) Автономный (каждый сотрудник в рамках своей компетенции самостоятельно принимает решение)
Наличие контроля со стороны вышестоящих структурных подразделений или организаций Отсутствует полностью Имеется контроль со стороны вышестоящих должностных лиц Имеется контроль со стороны вышестоящих организаций
Система санкционирования проводимых операций Отсутствует полностью Санкционируются только наиболее существенные по сумме операции. По совокупности и несущественные операции могут создать риск злоупотреблений Санкционируются все осуществляемые операции
Оценка системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта
Уровень квалификации сотрудников на уровне исполнителей Низкий, критерии подбора кадров не разработаны Средний, существует конкурсный подбор кадров, но имеет место «текучка» кадров Высокий, существует конкурсный подбор кадров, регулярно проводится аттестация, обеспечено повышение квалификации сотрудников
Уровень квалификации руководителей хозяйствующего субъекта Низкий, критерии подбора кадров не разработаны Средний, существует конкурсный подбор кадров, но имеет место «текучка» кадров Высокий, квалифицированные специалисты работают на руководящих должностях давно, знают отрасль и предприятие
Наличие обязательности отчета перед ревизионной комиссией или наблюдательным советом Не предусмотрен Предусмотрен, но проводится формально или нерегулярно Регулярно проводится отчет перед ревизионной комиссией или наблюдательным советом
  Количество ответов      

По итогам опроса мы получили: 1 ответ – наличие высокого риска (100%); 5 ответов – наличие среднего риска (50%); 3 ответа – наличие низкого риска (0%). На основании полученных результатов произведем расчет риска контроля.



РАСЧЕТ РИСКА КОНТРОЛЯ

N Степень риска Количество полученных ответов данной степени риска Формула для расчета
Высокий =100 – [(n1 x (100 / N) +n2 x ( 100 / N / 2)]
Средний
Низкий

 

= 100 – [(3 х (100 / 9) + 5 х (100 / 9 / 2)] = 100 – (3 х 11,1 + 5 х 5,56) = 100 – (33,3 + 27,8) = 38,87%.

Таким образом, риск контроля по конкретному клиенту с учетом ответов на вопросы составил 38,87%.

Расчет показывает, что аудитор имеет дело с клиентом, у которого риск контроля еще ниже, чем внутрихозяйственный риск. Это тоже нормальный показатель.

Запомним и эту величину. Она также будет использована в дальнейших расчетах аудиторского риска.

Проведя тесты, аудитор может сравнить предварительную оценку рисков контроля с фактически полученными результатами. И тогда ему будет ясно, нужно ли вносить изменения в характер, сроки и объемы ранее запланированных процедур проверки по существу.

Иными словами, окончательную оценку риска контроля надо проводить до завершения аудиторской проверки, используя результаты процедур по существу и другие полученные аудиторские доказательства. Аудитор рассматриваетполученные подтверждения выполненной работы. Таковыми могут быть только рабочие документы. Какая бы работа и на каком бы этапе ни выполнялась аудитором, она должна быть отражена в его рабочих документах.

В них необходимо отражать следующее:

полученное понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта;

оценку риска контроля;

если риск контроля оценен ниже высокого, то должны быть задокументированы обоснованные выводы.

Примечание.

Каким образом, в какой форме и с применением каких методов осуществлять документирование информации о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля – предмет профессионального суждения аудитора.

 

Риск невыявления (необнаружения)

 

Аудитор, разрабатывая свои подходы, учитывает предварительную оценку риска контроля в сочетании с оценкой неотъемлемого (внутрихозяйственного) риска. Это нужно для определения риска необнаружения, который может быть использован для подтверждения финансовой отчетности. Все эти оценки необходимы для того, чтобы с наибольшей точностью определить характер, время и объем процедур по существу.

Рассматривая оцененный неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск и риск контроля, аудитор определяет характер, время и объем процедур по существу так, чтобы в целом аудиторский риск проекта (аудиторской проверки) уменьшить до допустимо низкого уровня. Мы приняли максимальной (приемлемой) величиной общего аудиторского риска проекта 5%.

 

Ориентируясь на этот показатель и используя известную формулу расчета общего аудиторского риска, мы можем расчетным путем определить ожидаемую величину риска невыявления (необнаружения). Для начала напомним ранее полученные величины:

внутрихозяйственный риск – 43,34%;

риск контроля – 38,87%.

Используем известную нам основную формулу расчета общего аудиторского риска:

АР = РВ х РК х РН,

где:

АР – аудиторский риск аудиторской проверки;

РВ – риск внутрихозяйственного контроля (неотъ­емлемый риск);

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Подставим в формулу РН = АР / (РВ х РК) ранее полученные значения риска необнаружения иполучим ожидаемый риск необнаружения, который равен 29,68% (5% / (43,34% x 38,87%).

Полученный результат можно проверить: 5% = 43,34% х 38,87% х 29,68%.

Надо помнить, любая ожидаемая величина должна быть проверена фактическими расчетами. Если фактически полученная существенно отличается от ожидаемой величины риска невыявления (необнаружения), то аудитору следует принимать решение о проведении дополнительных процедур, чтобы приблизить риски к допустимому уровню. И в данном случае речь идет о выполнении дополнительных аудиторских процедур по существу.

Памятка

Аудитор, имея расчетную (ожидаемую) величину риска невыявления (необнаружения), должен провести фактический расчет риска невыявления (необнаружения).

 

Методика проведения расчета риска невыявления (необнаружения)

Аналогична методике проведения расчетов по двум другим составляющим общего аудиторского риска проекта. Для этого аудитор разрабатывает соответствующий опросник.

Образец 5

ОПРОСНИК
МЕТОДИКА РАСЧЕТА РИСКА НЕВЫЯВЛЕНИЯ (НЕОБНАРУЖЕНИЯ)

N Факторы риска Классы риска Конт-роль-ная графа
высокий средний низкий
описание оценка описание оценка описание оценка
Наличие предыдущего опыта работы с клиентами Опыт работы с клиентами отсутствует Опыт работы с клиентами имеется, но по результатам предыдущих проверок были выявлены существенные искажения Опыт работы с клиентами имеется, по результатам предыдущих проверок существенных искажений не выявлено
Информационное обеспечение проведения аудита Отсутствует Информационные системы имеются, но они разрознены и не обновлены Информационное обеспечение проведения аудита в наличии имеется
Предоставление информации клиентом аудитору Информация предоставляется клиентом, но заинтересованности в полноте ее предоставления нет. Вероятность сокрытия существенной информации Информация предоставляется клиентом, но состояние учета предполагает высокую вероятность невыявления существенных искажений Информация предоставляется клиентом полно, без задержки
  Количество ответов      

По итогам опроса мы получили: 0 ответов – наличие высокого риска (100%); 2 ответа – наличие среднего риска (50%); 1 ответ – наличие низкого риска (0%). На основании полученных результатов рассчитаем риск невыявления (необнаружения).

 

Образец 6



©2015- 2019 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.