Сделай Сам Свою Работу на 5

Как правило, он оценивает его высоко, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта неэффективны или оценка их эффективности нецелесообразна.

Допущение

В аудиторской проверке риск присутствует всегда. Искажения могут составлять более или менее 5% или вообще отсутствовать.

Таким образом, аудитор должен обеспечить себя достаточным количеством доказательств для того, чтобы, подтверждаяфинансовую отчетность по итогам аудиторской проверки, он выявил все имеющиеся в ней искажения, и гарантировать ее достоверность минимум на 95%.

Общий аудиторский риск состоит из риска существенного искажения и риска необнаружения (невыявления). Первый включает два компонента: внутрихозяйственный риски риск контроля.

Неотъемлемый или внутрихозяйственный риск

Хозяйствующий субъект в своей деятельности всегда сталкивается с различными рисками. Аудитор обязан их выявить и оценить, используя профессиональное суждение для оценки факторов, влияющих на величину риска.

Конкретный перечень факторов неотъемлемого риска приведен в Международном стандарте аудита 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений» (далее – МСА 315), которые аудитор должен обязательно проанализировать:

1) субъект и его среда (отраслевые факторы, факторы регулирования, прочие внешние факторы);

2) характер деятельности субъекта (хозяйственная, инвестиционная и финансовая деятельность, финансовая отчетность, выбор и применение учетной политики);

3) цели, стратегии и соответствующие риски бизнеса;

4) оценка и обзор финансовых результатов субъекта;

Система внутреннего контроля субъекта (средства, цели и ограничения системы внутреннего контроля, разделение ее на компоненты).

Внимание!

Кроме указанных факторов-констант, профессио­нальное суждение аудитора может распространяться и на степень их детализации, в частности на количество. А вот не рассмотреть какой-либо фактор, перечисленный в МСА 315, нельзя!

Для определения рисков аудитор разрабатывает опросники.

Рассмотрим пример расчета внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска, проведенного на основании полученной от хозяйствующего субъекта информации. Вопросы, используемые в опросниках, примерные, аудиторская организация может составить свой вариант. Обычно аудиторская организация разрабатывает более 50 тестовых вопросов для каждого вида риска.



Расчет производится таким образом:

- нужно ответить на вопросы опросника. Его заполняет хозяйствующий субъект или сам аудитор;

- в графе, соответствующей ответу, ставится 1, в остальных графах – 0. В контрольной графе по сумме всех полученных ответов должно стоять число, соответствующее общему количеству вопросов.

Важно, чтобы аудитор имел соответствующие обоснования, подтверждающие правильность выбранных вариантов ответов.

 

Образец 1

ОПРОСНИК РАСЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО (НЕОТЪЕМЛЕМОГО) РИСКА

N Факторы риска Классы риска Контрольная графа
высокий средний низкий
описание оценка описание оценка описание оценка
Субъект и его среда
Экономическая ситуация в отрасли   Ситуация не стабильна, спад в развитии отрасли, большое количество банкротов   Ситуация в отрасли стабильная, но признаков развития не наблюдается     Наблюдаются признаки бурного развития предприятий в отрасли      
  Зависимость от зарубежных рынков по поставке сырья и материальных ресурсов Зависимость постоянная, существенная, ярко выраженная     Зависимость имеет место, но не является решающей     Зависимость от внешних поставщиков не имеет места      
  Зависимость от зарубежных рынков по вопросам сбыта производимой продукции Зависимость постоянная, существенная, ярко выраженная     Зависимость имеет место, но не является решающей     Зависимости нет      
Характер деятельности хозяйствующего субъекта
  Зависимость от кредитных ресурсов   Зависимость постоянная, существенная, ярко выраженная     Зависимость имеет место, но не является решающей: кредитные средства используются, но эффективно   Зависимости нет, кредитными средствами не пользуются      
  Применяемые формы расчетов с поставщиками и подрядчиками   Большинство операций осуществляется по предварительной оплате   Имеют место все формы расчетов     Большинство операций осуществляется с отсрочкой платежа      
  Применяемые формы расчетов с покупателями и заказчиками   Большинство операций осуществляется по бартерным договорам   Имеют место все формы расчетов     Большинство операций осуществляется с предварительной оплатой      
Цели, стратегия и соответствующие риски бизнеса
  Уровень конкуренции   Очень высокий по отрасли     Существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами   Клиент не испытывает конкуренции или является лидером в своей отрасли      
  Спрос на продукцию   Сокращение спроса     Равномерно устойчивый     Наблюдается регулярное повышение спроса      
  Виды деятельности   Наблюдается сокращение видов деятельности   Нет изменений в видах деятельности     Клиент расширяет виды деятельности      
Результат финансовой деятельности хозяйствующего субъекта  
  Текущая ликвидность   Низкая (ниже, чем 1,2)     Средняя (в промежутке 1,2–1,8)     Близкая к нормативу и выше (выше, чем 1,8)      
  Финансовый результат деятельности   Стабильно убыточные результаты на протяжении нескольких отчетных периодов   Переменно: то прибыль, то убыток     Устойчивая из года в год прибыльность      
  Вероятность банкротства   Высокая или очень высокая     Существует     Низкая или отсутствует      
Внутренний контроль и система бухгалтерского учета  
  Распределение обязанностей между сотрудниками   Имеет место нецелесообразное дублирование обязанностей и совмещение функций   Совмещение отдельных функций предусмотрено     Совмещения функций нет, обязанности четко распределены      
  Наличие нестандартных, нетипичных операций   Имеют место рискованные операции, имеющие по сумме существенное значение     Имеют место рискованные операции, которые по общей сумме несущественны     Нестандартные и нетипичные операции не проводятся      
  Функционирование системы внутреннего контроля   Внутренний контроль отсутствует, санкционирование проведения операций нерегулярное     Внутренний контроль имеет место, существенные операции санкционируются. Несанкционированное проведение несуще ственных по отдельным суммам операций в совокупности несет риск достижения общего существенного объема     Контроль осуществляется, несанкционированные операции не проводятся      
  Количество ответов              
                         

 

По итогам опроса получены такие результаты:

3 ответа – наличие высокого риска (100%);

7 ответов – наличие среднего риска (50%);

5 ответов – наличие низкого риска (0%).

На основании этих результатов произведем расчетвнутрихозяйственного риска:

 

Образец 2

 

РАСЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО (НЕОТЪЕМЛЕМОГО) РИСКА

N Степень риска Количество полученных ответов данной степени риска* Формула для расчета
Высокий   =100 – [(n1 x (100 / N) +n2 x (100 / N / 2)]  
  Средний    
Низкий

 

где:

n1– количество ответов с низким риском**;

n2 – количество ответов со средним риском***;

Nобщее количество ответов*.

Примечание.

*Общее количество ответов (общие факторы риска) соответствует общему числу вопросов в опроснике, но в расчете формулы принимают участие только ответы с низким и средним риском. По ответам с высоким риском расчеты не нужны – риск принимается на уровне 100% (они так и называются факторами высокого риска).

**В расчетной формуле количество ответов с низким риском (в нашем примере – 5) не корректируется делением на 2.

***В расчетной формуле количество ответов со средним риском (в нашем примере – 7) корректируется делением на 2, так как средний риск условно принят на уровне 50%, отсюда деление 100 / 15 / 2.

Расчет внутрихозяйственного

(неотъемлемого) риска:

= 100 – [(5 х (100 / 15) + 7 х (100 /15 / 2)] = 100 – (5 х 6,67 + 7 х 3,33) = 100 – (33,35 + 23,31) = 43,34%.

Внутрихозяйственный риск по конкретному клиенту с учетом рассмотренных ответов на поставленные вопросы составил 43,34%. Расчет показывает, что он предварительно оценен ниже среднего. Это нормальный показатель. Полученную величину используем в дальнейших расчетах.

 

Риск контроля

Этот расчет также начинается с предварительной оценки риска контроля. Она выполняется после ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, получения сведений об организации и осуществлении бухгалтерского учета, функционировании системы внутреннего контроля.Эти знания позволяют аудитору оценить риск контроля по каждому существенному остатку счета или классу операций.

Как правило, он оценивает его высоко, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта неэффективны или оценка их эффективности нецелесообразна.

Предварительная оценка риска контроля финансовой отчетности должна быть высокой, например выше среднего (>50%). Исключением являются случаи, когда аудитор может определить средства внутреннего контроля, предотвращающие искажения или обнаруживающие и исправляющие их, а также если он планирует проводить тесты контроля для подтверждения оценки.

НО! Любая предварительная оценка – это прогноз. Она требует проверки и получения доказательств. После предварительной оценки рисков контроля аудитору необходимо получить аудиторские доказательства. Поэтому следующим этапом при расчете риска является проведение тестов контроля.

Для этого аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подтверждающие, что:

- бухгалтерский учет и система внутреннего контроля организованы и функционируют;

- организация и функционированиеих эффективны;

- предварительная оценка рисков контроля осуществлена верно.

Аудиторские доказательства получают, выполняя тесты контроля. Они нужны для подтверждения оценки риска контроля, которая ниже высокой. Если риск оценен на 100%, то дополнительного подтверждения тестами не требуется.

Правило Чем ниже оценка риска контроля, тем больше подтверждений должен получить аудитор о надлежащей структуре и эффективном функционировании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Предварительные результаты оценки риска контроля в последующем сравниваются с окончательной его оценкой. Для этого аудитору следует выполнить тесты (процедуры) контроля. В МСА 315 определено, что таковыми являются политика и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение:

- указаний руководства хозяйствующего субъекта;

- мероприятий, необходимых для устранения рисков, угрожающих достижению целей хозсубъекта.

Примером конкретных видов процедур контроля является деятельность, связанная с санкционированием; обработкой информации; физическим контролем; разграничением обязанностей. Для этого необходимо разработать опросник и процедуру расчета риска контроля, руководствуясь перечнем факторов, приведенных в МСА 315.



©2015- 2019 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.