Вопрос 4. Амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в целях осуществления предпринимательской деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности;

3) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

4) имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;

5) имущество, законсервированное на срок более 3-хмесяцев;

6) имущество, находящееся на реконструкции и модернизации сроком более 12-ти месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Этот срок определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной правительством РФ.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента или свидетельства, а также срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;

2 группа – имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет;

3 группа – имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;

4 группа – имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет;

5 группа – имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет;

6 группа – имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет; 7 группа – имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет; 8 группа – имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет; 9 группа – имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет; 10группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% расходов, понесенных в связи с достройкой, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением.

Приобретенные основные средства, ранее бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Амортизация для целей налогообложения прибыли может начисляться одним из двух методов:

1. Линейным методом.

2. Нелинейным методом.

Метод амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию). Изменение метода начисления амортизации допускается с начала следующего налогового периода. При этом переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.

Амортизаций начисляется ежемесячно, отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) – при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества – при применении линейного метода.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации рассчитывается по формуле:

N_а =1: n х 100%,

где n – срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма амортизационных отчислений в этом случае рассчитывается по формуле:

А_о = ПС х N_а,

где ПС – первоначальная стоимость объекта.

Достоинствами линейного метода являются его простота, а также то, что если налогоплательщик установит его и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то избежит временных разниц.

При применении нелинейного метода на первое число налогового периода, с начала которого будет применяться этот метод, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе (подгруппе). В дальнейшем первое число каждого месяца определяется суммарный баланс по каждой группе (подгруппе). При этом в расчете не учитываются объекты, по которым применяется линейный способ начисления амортизации. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость этих объектов включается в суммарный баланс с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:

А_о = СБ х N_а / 100,

где СБ – суммарный баланс, N_а – соответствующая норма амортизации.

При применении нелинейного метода используются следующие нормы амортизации:

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия суммарный баланс какой-то группы стал равен нулю, то эта группа ликвидируется.

Если суммарный баланс какой-то амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, то в следующем месяце (в том случае, если за текущий месяц не было поступления новых объектов и, соответственно, суммарный баланс не увеличился) эта группа также ликвидируется, а остаток суммарного баланса относится на внереализационные расходы.

По истечении срока полезного использования объекта, этот объект исключается из состава амортизируемого имущества. При этом остаток суммарного баланса по соответствующей амортизационной группе не меняется, и начисление амортизации по ней осуществляется в обычном порядке.

Нелинейный метод позволяет списывать стоимость имущества быстрее, чем линейный, но требует более сложных расчетов.

Налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации повышающие коэффициенты.

Коэффициент в пределах 2 может применяться в отношении:

1) амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

2) собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов).

Коэффициент в пределах 3 может применяться в отношении:

1) амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды;

2) амортизируемых основных средств. Используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

По решению налогоплательщика могут использоваться нормы амортизации ниже установленных норм.

Если амортизация начисляется с применением корректирующих коэффициентов при использовании нелинейного метода, то в рамках соответствующих амортизационных групп эти объекты выделяются в отдельные подгруппы.

В ряде ситуаций необходимо определить остаточную стоимость амортизируемого имущества. Налоговый кодекс оговаривает применение двух способов ее определения. В первом случае она определяется как разница между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной на этот момент по нему амортизации. В том же случае, когда амортизация начисляется нелинейным методом, и надо продать какое-то имущество, а оно учтено в суммарном балансе, его стоимость определяется по формуле:

ОС = ПС х ( 1- 0,01 х N_а)^t ,

где ОС – остаточная стоимость,

ПС – первоначальная стоимость,

N_а – норма амортизации(с учетом понижающего или повышающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы;

t – число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения оттуда ( в расчет не берутся месяцы, когда объект был исключен из состава амортизируемого имущества в связи с передачей его по договору в безвозмездное пользование, консервацией, или реконструкцией).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: