|
Основные нормативные документы, регулирующие учет налога на прибыль организаций
Основные нормативно-правовые акты, применяемыми аудируемым лицом при отражении в бухгалтерской (финансовой) отчётности расчётов с бюджетом по налогу на прибыль:
§ Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
§ Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждённое приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;
§ Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
§ Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;
§ Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
§ Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании соответствующих услуг, утверждённые Минфином России 23.04.2004, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол от 22.04.2004 № 25.
Аудируемое лицо при расчёте налогооблагаемой прибыли и отражении данных в налоговой декларации по налогу на прибыль в первую очередь использует следующие основные нормативно-правовые акты:
§ международные соглашения и конвенции, регулирующие отдельные моменты налогообложения;
§ ГК РФ и НК РФ;
§ Приказ ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения».
Помимо перечисленных документов следует также изучить письма официальных органов, предоставляющих разъяснения в области налогообложения и провести анализ сложившейся судебной практики. К официальным органам, предоставляющим разъяснения в области налогообложения, относятся Минфин России и ФНС России.
Разъяснения в виде писем и телеграмм нельзя отнести к нормативным правовым актам, что неоднократно подтверждалось Минфином России и Президиумом ВАС РФ. Таким образом, письма Минфина России и ФНС России не порождают правовых последствий для неопределённого круга лиц. И всё же налоговые эксперты и консультанты при решении налоговых споров и определении вероятности возникновения налоговых рисков учитывают позицию Минфина России и ФНС России.
Проводя анализ писем, аудитор должен учитывать их статус. В этой связи все письма могут быть разделены на три группы:
§ письма, адресованные непосредственно налоговым органам;
§ письма, адресованные непосредственно налогоплательщику;
§ письма, адресованные неопределённому кругу лиц.
Под анализом сложившейся судебной практики в широком смысле подразумевают изучение решения судов всех инстанций, а также постановлений, писем и разъяснений Конституционного, Верховного и Высшего арбитражного судов РФ.
Аудитор должен учитывать и анализировать имеющиеся судебные прецеденты. Положения действующего российского законодательства допускают создание судебных прецедентов. Использование в арбитражной практике судебных прецедентов было признано правомерным Конституционным судом РФ в постановлении от 21.01.2010 № 1-П. В данном постановлении была установлена система источников прецедентного права, к которым относятся:
§ постановления и определения КС РФ, в которых выявляется конституционно-правовой смысл тех или иных нормативных положений;
§ постановления Президиума или Пленума ВАС РФ, содержащие толкования норм права.
Таким образом, судебные акты целесообразно подразделять на:
§ постановления и определения Конституционного суда РФ;
§ постановления Пленума и Президиума ВАС РФ, решения ВАС РФ, информационные письма Президиума ВАС РФ (разъясняющие порядок применения законодательства о налогах и сборах);
§ решения и определения Верховного суда РФ, постановления Президиума Верховного суда РФ (принятые в отношении нормативных актов, затрагивающих права и обязанности физических лиц);
§ определения ВАС (не имеющие силы для нижестоящих судов) и акты других судов, входящих в систему арбитражных судов и судов общей юрисдикции, которые не являются прецедентами.
Программа аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций
Проверяемая организация
| ООО «Таубен»
| Период аудита
| с 01.01.2010 по 31.12.2010
| Руководитель аудиторской группы
| Кадаков И.Е., аудитор
| Состав аудиторской группы
| Карпов Г.Ф., помощник аудитора
Щеглов А.И., аудитор
Якунина Е.В., аудитор
Боровиков М.С., привлечённый эксперт
|
№ п/п
| Перечень аудиторских процедур по элементам объектов аудита
| Периодпроведения
|
| Исполнитель
|
| 1. Аудиторский риск
| 1.1
| Расчётные модули
| 14.10.2011-17.10.2011
|
| Кадаков И.Е.
Якунина Е.В.
|
| 1.1.1
| Аудиторский риск
| 14.10.2011-17.10.2011
|
| Кадаков И.Е.
Якунина Е.В.
|
| 2. Уровень существенности
| 2.1
| Расчётные модули
| 14.10.2011-17.10.2011
|
| Кадаков И.Е.
Щеглов А.И.
|
| 2.1.1
| Уровень существенности
| 14.10.2011-17.10.2011
|
| Кадаков И.Е.
Щеглов А.И.
|
| 3. Аудит расчётов с бюджетом по налогу на прибыль
| 3.1
| ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.1.1
| Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.1.2
| Выручка от реализации покупных товаров
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С..
|
| 3.1.3
| Выручка от реализации материалов
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.1.4
| Выручка от реализации прочего, неамортизируемого имущества
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.1.5
| Выручка от реализации амортизируемого имущества
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.1.6
| Выручка от реализации имущественных прав и прав требования
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.2
| ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.2.1
| Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.2.2
| Доходы в виде положительной курсовой разницы
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.2.3
| Доходы в виде полученных процентов
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.2.4
| Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.2.5
| Прочие внереализационные доходы
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.3
| РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.3.1
| Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.3.2
| Расходы на научные исследования и (или) научно-конструкторские разработки
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.3.3
| Расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.3.4
| Представительские расходы
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.3.5
| Расходы на рекламу
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.3.6
| Расходы на командировки
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.3.7
| Расходы на подготовку и переподготовку кадров
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.4
| ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.4.1
| Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.4.2
| Расходы в виде отрицательной курсовой разницы
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.4.3
| Расходы на услуги банков
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.4.4
| Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.4.5
| Суммы безнадёжных долгов
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
| 3.4.6
| Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к ним
| 17.10.2011-20.10.2011
|
| Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И.,
Якунина Е.В.
Боровиков М.С.
|
|
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|