Тема №7. Налог на прибыль организации

В результате изучения данной главы студент должен:

Знать

- действующий механизм исчисления, взимания и уплаты налога на прибыль организаций;

- специфику определения налоговой базы по отдельным видам доходов;

- налоговое законодательство РФ по вопросам налога на прибыль организаций в эволюционном аспекте;

Уметь

- правильно применять принципы включения в налоговую базу расходов, имеющих различный характер;

- определять налоговую базу и применять налоговые ставки по видам доходов;

- производить расчеты суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет;

- находить пути решения вопросов, возникающих в процессе применения норм налогового законодательства;

Владеть

- профессиональными навыками по расчету налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет, в том числе в виде авансовых платежей, на основе действующего налогового законодательства и других нормативных правовых актов о налогах и сборах;

- навыками составления и представления налоговой декларации.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Являются ли плательщиками налога на прибыль организаций филиалы российских организаций?

2. В каком случае некоммерческие организации будут уплачивать налог на прибыль организаций?

3. Приведите примеры внереализационных доходов.

4. Назовите критерии признания расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

5. Перечислите номенклатуру элементов затрат, в соответствии с которой ведется учет расходов по гл. 25 НК.

6. Какие виды амортизируемого имущества не подлежат амортизации?

7. Назовите виды расходов, которые нормируются в целях исчисления налога на прибыль организаций.

8. Какие методы оценки сырья и материалов предусмотрены НК ори определении размера материальных расходов при списании их на производство?

9. Каков порядок включения прямых и косвенных расходов в налоговую базу? Приведите примеры прямых и косвенных расходов.

10. Какая дата признается датой получения дохода от реализации для целей налогообложения при методе начисления? При кассовом методе?

11. На какой срок вправе осуществлять перенос убытков налогоплательщик при исчислении налога на прибыль организаций?

12. В каком порядке учитывается в целях исчисления налога на прибыль организаций убыток от реализации амортизируемого имущества?

13. Какие варианты уплаты налога на прибыль организаций предусматривает НК?

14. В чем отличие бухгалтерского и налогового учета?

Тестовые задания

1. Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

а) ОАО «Роснефтегаз»;

б) ООО «Копеечка», применяющее УСН;

в) индивидуальный предприниматель Савинкин А. Д., применяющий общую систему налогообложения;

г) иностранная компания "Develop", получающая дивиденды от российской организации.

2. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, не учитывается в составе доходов, если это имущество:

а) внесено ООО «Град», доля этой организации в уставном капитале которого составляет 80%;

б) внесено от работника организации;

в) получено от постоянного покупателя организации;

г) внесено Прокловым С. М., чья доля в капитале организации составляет 60%.

3. В группировку расходов, связанных с производством и реализацией, не включаются:

а) расходы на оплату труда;

б) расходы на оплату услуг банков;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы.

4. В первоначальную стоимость амортизируемого имущества включаются:

а) затраты на доставку имущества до места его установки;

б) проценты по кредиту, полученному на приобретение имущества;

в) затраты на установку и наладку оборудования;

г) суммы «входного» НДС по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг.

5. К нематериальным активам в соответствии с гл. 25 НК не относятся:

а) права на использование баз данных, программ для ЭВМ;

б) права на товарные знаки;

в) владение ноу-хау;

г) интеллектуальные и деловые качества работников.

6. К представительским расходам не относятся расходы:

а) на проведение официального приема;

б) на такси для доставки участников переговоров;

в) на билеты в театр для участников;

г) на приобретение спиртных напитков для проведения официального приема.

7. Предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом, принимается равной:

а) ставке рефинансирования ЦБ РФ х 1,1 — по долговым обязательствам в рублях;

б) 15% годовых — по долговым обязательствам в иностранной валюте;

в) ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, — по долговым обязательствам в рублях;

г) начислениям в соответствии с условиями договора, если их размер не отклоняется от ставки рефинансирования более чем на 20%.

8. Для лиц, получающих доходы в виде дивидендов от российских организаций, сумма налога в отношении полученных доходов определяется:

а) самостоятельно;

б) налоговым агентом;

в) налоговым органом.

9. Только квартальные авансовые платежи по налогу по прибыль уплачивают:

а) бюджетные учреждения;

б) некоммерческие организации;

в) организации, у которых доходы от реализации за предыдущий квартал не превышали 1 млн руб.

Постоянное представительство иностранной организации образуется при осуществлении следующей деятельности

а) пользование недрами или другими природными ресурсами

б) аренда помещения для демонстрации товаров;

в) продажа товаров с отгрузкой со склада, находящегося в территории другого государства;

г) во всех перечисленных случаях.

Ответы на тестовые задания:

Задачи

1. Организацией в налоговом периоде был получен:

* доход от реализации товаров собственного производства — 30 000 000 руб.;

* доход от деятельности в сфере игорного бизнеса — 5 000 000 руб.;

* доход от реализации покупных товаров — 50 000 000 руб.;

* Доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 10 000 000 руб.

Общий размер расходов организации, учитываемых при исчислении налога на прибыль, составил 40 000 000 руб. Определите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.

2. Выручка от реализации организации за предыдущий налоговый период составила:

- в первом квартале — 1 947 000 руб.;

- во втором квартале— 590 000 руб.;

- в третьем квартале — 944 000 руб.;

- в четвертом квартале — 1 091 500 руб.

Определите возможность применения организацией кассового метода определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

3. ООО «Петрович» производит мясопродукты и применяет кассовый метод для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

На начало налогового периода остатков продуктов, являющихся сырьем для производства, на складе не было. Все суммы приведены без учета НДС.

В течение периода ООО «Петрович»:

- отгружено мясопродуктов на сумму — 980 000 руб.;

- поступили деньги на расчетный счет за продукцию — 900 000 руб.;

- по бартерной сделке были реализованы мясопродукты на сумму 50 000 руб. (акт о зачете взаимных требований подписан);

- поступило мясо с бойни на сумму 600 000 руб., оплачено за мясо 500 000 руб., в производство отпущено мясо на сумму 450 000 руб.;

- закуплены специи на сумму 20 000 руб. (счет еще не оплачен), отпущено в производство на сумму 18 000 руб.;

- акцептован счет за электроэнергию на сумму 8000 руб.;

- перечислено за услуги связи по счету 6000 руб.;

- сумма начисленной амортизации (все оборудование оплачено) 12 000 руб. в месяц;

- месячный фонд оплаты труда — 90 000 руб., при этом выплата заработной платы в первом квартале производилась три раза, на 1 апреля организация имеет задолженность по заработной плате за март;

- страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные за этот период, — 63 400 руб., при этом перечислено было с учетом переплаты 70 000 руб.

Определите состав доходов и расходов, учитываемых в налоговой базе, и исчислите налог на прибыль за первый квартал.

4. ООО «Настена-сластена» производит кондитерские изделия. Выручка от реализации за первое полугодие составила 3 186 000 руб. (в том числе НДС).

Сумма прямых расходов организации за первое полугодие, относящихся к расходам текущего периода, составляет 2 100 000 руб., сумма косвенных расходов, кроме указанных ниже, составила 400 000 руб.

В мае ООО «Настена-сластена» принимало участие в выставке кондитерских изделий. Расходы на оформление стенда на выставке составили 50 000 руб. В ходе рекламной проведенной во время выставки, ее участникам были выданы призы на сумму 40 000 руб.

Для пополнения оборотных средств организацией 20 января и 24 апреля были привлечены рублевые банковские кредиты под залог имеющейся недвижимости. Кредиты выданы на 90 дней на приобретение сырья и материалов в сумме 600 000 и 800 000 руб. с уплатой процентов в размере, соответственно, 22 и 27% годовых со сроком погашения в апреле и июне текущего года.

Также организацией были получены штрафы и пени я несвоевременное выполнение договоров покупателями - 6000руб.

Учет доходов и расходов осуществляется методом начислений.

Определите сумму налога на прибыль организации за первое полугодие. Изменилось бы решение задачи в случае, если бы второй кредит был получен 24 февраля?

5. ООО «Мистер-кейс» производит кожаные сумки л аксессуары. Выручка от реализации собственной продукции за первый квартал составила 2 360 000 руб. Сумма пряных расходов, относящихся к расходам отчетного периода, за январь — февраль — 980 000 руб. Величина прямых расходов за март составила 360 000 руб. Стоимость остатка незавершенного производства на 1 марта составила 60 000 руб.

В течение марта отпущено в производство сырья (кожи) -180 кв. м. Остаток кожи в незавершенном производстве на начало марта — 30 кв. м, на конец квартала — 50 кв. м. Остатка готовой продукции на складе нет.

На балансе организации находится служебный легковой автомобиль, который был реализован в феврале текущего года. Автомобиль приобретен и введен в эксплуатацию в сентябре прошлого года, его первоначальная стоимость —

840 000 руб. (без НДС), срок полезного использования -семь лет Учетной политикой организации предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации и использование амортизационной премии. Доход, полученный от продажи грузового автомобиля, — 494 000 руб.

Величина прочих косвенных расходом составляет 280 000 руб. Учет доходов и расходов осуществляется методом начислений. Определите налоговую базу и налог на прибыль организаций за первый квартал.

6. Выручка от реализации продукции за отчетный период составила 1 450 000 руб. Прямые расходы, относящиеся к текущему налоговому периоду, составили 540 000 руб., косвенные расходы — 300 000 руб.

По результатам инвентаризации, проведенной на конец периода, общая сумма необеспеченной задолженности покупателей перед организацией составляет 340 000 руб., в том числе со сроком возникновения:

— до 45 дней — 80 000 руб.;

— более 45 до 90 дней включительно — 1ОО ООО руб.;

— более 90 дней — 120 000 руб.

Остаток неиспользованного резерва предыдущего периода составляет 20 000 руб.

Также в отчетном периоде организацией от учредителя (доля в уставном капитале составляет 51%) были безвозмездно получены основные средства на сумму 200 000 руб. За нарушение законодательства было уплачено в бюджет 10 000 руб.

Доходы и расходы организации указаны без НДС. Учет доходов и расходов осуществляется методом начислений.

Определите налоговую базу и сумму налога на прибыль за отчетный период.

Кейс-стади¹

ООО "Варра" осуществляет реализацию женской одежды собственного пошива. В первом квартале текущего налогового периода организация произвела следующие операции:

1) выручка от реализации одежды собственного пошива составила 7 670 000 руб. Остатков нереализованной продукции на конец периода на складе нет;

2) для пошива одежды были закуплены материалы:

— 20 января — 1000 м по цене 590 руб/м; расходы на доставку — 11 800 руб. (в том числе НДС);

¹ Кейс составлен как конструктор; отдельные разделы кейса могут быть решены в виде отдельной задачи.

- 5 февраля — 1500 м по цене 600 руб/м; расходы |М доставку - 8260 руб. (в том числе НДС);

- 10 марта — 800 м по цене 630 руб/м; расходы на доставку - 5900 руб. (в том числе НДС).

Остаток материалов на начало периода составил 200 м но цене 590 руб/м Сумма остатка расходов на доставку материалов на начало периода — 2000 руб. На конец периода остаток материалов составил 500 м.

В течение квартала сотрудникам ООО «Варра» были

начислены:

- заработная плата производственного персонала — 800000 руб.;

- заработная плата административного и обслуживающего персонала — 500 000 руб.

Кроме того, ООО «Варра» ежемесячно перечисляет взносы по договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, в размере 60 000 руб.

В собственности организации имеется производственное оборудование со сроком полезного использования — семь лет, оборудование было введено в эксплуатацию в апреле прошлого года. Первоначальная стоимость оборудования составляет 6 048 000 руб. (20 единиц стоимостью 302 400 руб.).

В феврале часть оборудования была продана (шесть единиц) за 1 500 000 руб. Расходы в связи с реализацией оборудования — 40 000 руб.

Также на балансе организации находится здание склада. Первоначальная стоимость склада составляет 8 000 000 руб., срок полезного использования равен 25 годам.

В январе был безвозмездно получен по акту приема-передачи автомобиль, бывший в эксплуатации. Первоначальная стоимость автомобиля — 600 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 50 000 руб. Рыночная цена автомобиля — 545 000 руб. Срок полезного использования автомобиля организацией определен в четыре года семь месяцев.

Организация осуществила размещение наружной рекламы собственной продукции на рекламных щитах. Работу выполняла сторонняя организация. По акту выполненных работ их стоимость составила 171 100 руб. (с НДС). Кроме того, организация приобрела призы для участников рекламной акции на сумму 141 600 руб. (с НДС).

В текущем периоде в ходе осуществления деловых переговоров с партнерами организацией были осуществлены следующие расходы:

- затраты на официальный прием (ужин) — 50 000 руб.

- услуги переводчика — 14 000 руб.;

- доставка транспортом участников переговоров к месту их проведения и обратно — 6000 руб.;

- билеты в театр — 10 000 руб.;

- доставка транспортом в театр и обратно — 8000 руб.;

- буфетное обслуживание в театре — 3000 руб.

ООО «Варра» поставило 1 февраля текущего года покупателю ОАО «Альянс» сшитые по специальному заказу костюмы на сумму 105 000 руб. (выручка учтена в общей сумме). Покупатель обязался оплатить товар 15 февраля. В связи с просрочкой платежа со стороны покупателя организация уступила право требования банку 20 февраля за 100 000 руб.

Кроме этого, были осуществлены следующие операции:

- расходы на приобретение вспомогательных материалов и фурнитуры — 944 000 руб.;

- расходы по аренде помещений — 123 900 руб. (в том числе НДС);

- штрафы за нарушение налогового законодательства — 2000 руб.;

- затраты по строительству нового здания цеха за квартал составили 1 200 000 руб.;

- затраты на банковское обслуживание — 2000 руб.;

- получены штрафы по хозяйственным договорам — 45 000 руб.

Определите основные положения учетной политики для целей налогообложения, которые необходимы при решении кейс-стади. Рассчитайте величину налоговой базы по налогу на прибыль организаций за квартал, исходя из определенных положений.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: