Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Тема: «Налог на прибыль организаций»

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации ч.2 гл.25 «Налог на прибыль организаций»

2. Методические рекомендации по применению гл.25 Налогового Кодекса Российской Федерации от 28.03.2003 №БГ-3-23,/150

1. Экономическая сущность налога на прибыль организаций. Налогоплательщики. Объект налогообложения

2. Классификация доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли.Доходы, не подлежащие налогообложению

3. Налоговая база. Налоговый период

4. Порядок исчисления и уплаты налога. Ставки налога. Налоговый и отчетный период

5. Налоговый учет

Экономическая сущность налога на прибыль организаций. Налогоплательщики. Объект налогообложения

Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом.

Экономический смысл налога – изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего распределения через бюджетную систему и финансирования социальных программ государства.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации,

2. иностранные организации:

- осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложенияпризнается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1) для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы.

Классификация доходов и расходов организации для целей налогообложения прибыли. Доходы, не подлежащие налогообложению

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется как в денежной , так и в натуральной форме.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1) в виде имущества, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, налогоплательщиками, применяющими метод начисления;

2) в виде имущества, полученного в форме залога;

3) в виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации;

4) в виде имущества, полученного в виде безвозмездной помощи в соответствии с законом «О безвозмездной помощи РФ…»;

5) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством РФ.

Расходы подразделяются на:

1. Связанные с производством и реализацией:

1. Материальны расходы;

1. Расходы на оплату труда;

2. Суммы начисленной амортизации;

3. Прочие расходы

Внереализационные расходы.

Амортизация имущества

Налоговое законодательство допускает включать в состав расходов амортизационные отчисления по следующим видам имущества:

- имущество;

-результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Амортизируемым имуществом признаются:

1) имущество, результаты интеллектуальной деятельности, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое для извлечения доходов, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Стоимость такого имущества должна погашаться путем начисления амортизации.

2) капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежит амортизации:

- земля и иные объекты природопользования;

- материально-производственные запасы;

-товары;

-объекты незавершенного капитального строительства;

-ценные бумаги;

-финансовые инструменты срочных сделок;

Не допускается амортизация некоторых видов амортизируемого имущества:

-имущество бюджетных организаций;

-имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений;

-объекты внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дороги);

-приобретенные издания, предметы искусства. Их стоимость а исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

-приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию.

Амортизационная премия – это расходы налогоплательщика на капитальные вложения в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). В отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, а также при реконструкции, модернизации основных средств, премия может составлять 30%.

При этом первоначальная стоимость уменьшается на указанную суму премии.

В случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была использована премия, суммы премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования – периодом времени, в течение которого объект основных средств, служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию каждого объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и начисляется отдельно:

- по каждому объекту амортизируемого имущества- при линейном методе;

- по амортизационной группе – при нелинейном методе.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания стоимости объекта из состава амортизируемого имущества.

Амортизация может начисляться одним из следующих методов по выбору налогоплательщика по всем объектам амортизируемого имущества:

Линейный метод

2. Нелинейные метод. Метод не может применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10-ю амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию.

Выбранный метод начисления амортизации может быть изменен раз в 5 лет при переходе с нелинейного метода на линейный и через год с линейного на нелинейный.

Амортизация начисляется ежемесячно в следующем порядке:

где,:

К – норма амортизации в процентах к первоначальной либо остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, в месяцах.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент:

- не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

При применении нелинейного метода не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

- не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

Не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налоговая база

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Метод начисления

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления:

- датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством.

- дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ.

- датой реализации услуг признается день оказания этих услуг..

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки.

Кассовый метод

Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов по кассовому методу.

По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации за истекшие отчетные периоды.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка.

Перенос убытка может осуществляться в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: