Элементы налогообложения.

Налоговое право

Понятие налога и сбора, их признаки, классификация.

НК РФ регламентирует 2 фискальных платежа (фискалитет): налог и сбор. Других видов фискальных обязательных платежей не существует.

С точки зрения правового режима пошлина и сбор – это одно и то же.

Налог – сложная конструкция, рассматриваемая с разных сторон:

1. Юридическая категория

2. Экономическая категория

3. Политический аспект рассмотрения налогов (налог - эффективный политический рычаг)

Налог (ст. 8 НК) - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на ПС, ПХВ, ПОУ, в целях финансового обеспечения деятельности ОГВ И ОМСУ.

Признаки налога:

1) Установление законно сформированным ПОГВ.

Установление налога – определение или закрепление в тексте закона всех элементов налогообложения по данному налогу. Элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ): объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

Только ПО имеет право на установление налога или его корректировку. Представительная власть может максимально гарантировать и соблюсти права простого налогоплательщика, т.к. в ее рамках действуют выборные народом лица. Это Концепция согласия народа на налог.

2) Безвозмездность: у государства не возникает обязанности по предоставлению встречных действий.

3) Безвозвратность: в ситуации верного внесения налога налог не может быть возвращен, он остается в казне.

4) Социальная обусловленность: уплата налога имеет целью пополнения казны в целях дальнейшего расходования этих средств на задачи государства.

5) Обязательность налога.2 аспекта:

· Невозможность для участников НПО изменять конструкцию налогов, заложенную НК, по своему усмотрению.

· Невозможность уклониться от уплаты налога на легальной основе.

6) Уплата налога в денежной форме. Деньги – это универсальный эквивалент стоимости. Налог основан на принципах всеобщности, равенства и соразмерности. Конструкция налога должна быть рассчитана на максимальное обложение круга субъектов с минимальным числом льготников. Налог должен взиматься с учетом экономической платы налогоплательщика в пропорциональных долях к ней. Равным признается такое налогообложение, которое обеспечивает равное одинаковое применение норм.

Сбор (ст. 8 НК РФ) – обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сбора юридически значимых действий, включая выдачу лицензии, регистрацию права, рассмотрения дела в суде и т.д.

По многим параметрам сбор идентичен налогу.

Особенности сбора относительно налога:

1) Сбору присуще определенное «встречное предоставление» (не как это определяет ГК РФ), определенные встречные действия со стороны государства

2) Уплата сбора является одним из условий совершения !!!

3) Сбору присуща только частичная эквивалентность (сбор покрывает только частично расходы государства на совершение юридически значимых действий).

Классификация налогов и сборов

1) Административная классификация (Ст. 12 НК РФ)

a) Федеральные (8 налогов)

i) НДС

ii) НДФЛ

iii) Водный налог

iv) Налог на добычу полезных ископаемых

v) Налог на прибыль

vi) Акцизы

b) Региональные (3 налога)

i) Транспортный налог

ii) Налог на игорный бизнес

iii) Налог на имущество организаций

c) Местные (2 налога)

i) Земельный налог

ii) Налог на имущество ФЛ

Основное различие – порядок установления и введения налогов каждой группы.

Установление и введение в действие федеральных налогов: исключительная прерогатива федерального законодателя.

Установление и введение в действие региональных налогов: элементы налогообложения фактически делятся на 2 части при установлении налога; такие элементы как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления устанавливаются федеральным центром в НК и действуют в таком виде единообразно на всей территории РФ; еще 3 элемента: сроки уплаты налога, налоговые ставки в пределах шкалы, заданной законодателем, налоговые льготы устанавливаются ПОГВ субъекта РФ.

Установление и введение в действие местных налогов: элементы налогообложения фактически делятся на 2 части при установлении налога; такие элементы как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления устанавливаются федеральным центром в НК и действуют в таком виде единообразно на всей территории РФ; еще 3 элемента: сроки уплаты налога, налоговые ставки в пределах шкалы, заданной законодателем, налоговые льготы устанавливаются ПОМСУМО.

Группа специальных налоговых режимов:

1) Упрощенная система налогообложения (УСН)

2) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

3) Единый сельскохозяйственный налог

4) Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

5) Патентная система налогообложения (с 01.01.2013 г.)

2) Деление налогов:

a) Прямые. В ситуации прямого налогообложения имеет место «несложная конструкция» и механизм взыскания налога: с 1 стороны имеется государство, которое требует уплатить налог, с другой стороны есть налогоплательщик, у которого есть некий объект налогообложения (например, ТС, ЗУ, доход и т. д.).

b) Косвенные. Когда речь идет о косвенном налогообложении, ситуация коренным образом изменяется. В конструкции косвенного налога фигура плательщика фактически распадается на 2 составляющих: юридический плательщик налога и экономический плательщик налога. Смысл состоит в следующем: косвенные налоги направлены на обложение торгового оборота, следовательно, государство желает облагать массу торговых сделок, совершаемых каждый день. Если государство будет пытаться проконтролировать каждую сделку, то этого приведет к блокировке всей налоговой системы. Государство в этой ситуации вынуждено определять в законе некоторых более крупных субъектов, которые будут обязаны вносить в казну налог за все совершенные сделки в рамках налогового периода (юридические плательщики), при этом взамен этим субъектам законом предоставляется право переложить налог в составе цены на потребителей продукции (экономические плательщики).

Например, в продовольственном магазине в отношении продовольственных продуктов установлена пониженная ставка НДС 10 % (закон позволяет не выделять его в цене на ценнике).

3) Деление налогов:

a) Личные

b) Реальные

Основание классификации – оценка того, какой элемент налогообложения является доминирующим. Здесь соотносятся два элемента: налогоплательщики или облагаемая часть. Смысл: когда говорим о реальных налогах, то здесь в центре конструкции находится объект налогообложения. Конструкция вещных, имущественных налогов (транспортный, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц).

Личные: в центре находится фигура налогоплательщика. Налог на доходы ФЛ. Деление всех налогоплательщик на резидентов и нерезидентов, от того, кем является, определяются некоторые особенности, например налоговая ставка может меняться, право на вычеты. Налог на прибыль: РФ, смотри других субъектов.

4) Деление налогов на абстрактные и целевые. Основанием выступает вопрос о том, имеется ли конкретная цель взимания. Целевой вид налога: единый социальный налог. Но его теперь нет. Среди всех платежей, которые остались, все абстрактные. Здесь преследуется одна единственная фискальная цель. Целевые – заранее определена цель направления расходования.

Элементы налогообложения.

Элементы налогообложения относятся к числу базовых категорий. Их можно определить как специальную юр конструкцию, которая применяется для единообразного и четкого описания существа того или иного налога в тексте закона. Фактически, элементы позволяют реализовать принцип определенности налогового законодательства. Каждый налогоплательщик должен знать, какой налог, в каком размере, когда он должен внести в бюджетную систему РФ.

Перечень элементов – ст. 17 НК РФ. Обязательные: объект, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Применительно к конструкции любого налога, эти элементы должны быть. Факультативный: налоговые льготы. Дополнительные: масштаб, предмет, источник.

Фигура налогоплательщика не относится к числу элементов – формальный подход. Но теоретически, налогоплательщик тоже элемент.

Объект налогообложения. Это предусмотренный налоговым законом юр факт, влекущий возникновение налоговой обязанности. Легальное определение в статье 38 НК. Традиционно, к числу объектов относятся различные экономические действия или операции, наличие у налогоплательщика определенного имущества, получение им дохода (прибыль). При их появлении возникает обязанность у налогоплательщика уплачивать налог. Объект и налогоплательщик являются доминирующими обстоятельствами, которые определяют появление обязанности.

Объект первичен по отношению в другим элементам. Налоговая база вторична. Примеры объектов:

· НДС – операции по реализации товаров, работ, услуг.

· НДФЛ – доход физического лица.

· Земельный налог – земельный участок, принадлежащий ФЛ или ЮЛ, принадлежащему на определенном вещном праве.

Налоговая база. Это количественная, стоимостная, физическая, иная характеристика объекта налогообложения. Смысл этого элемента: после того, как определен объект, необходимо избрать характеристику этого объекта (качественны стороны, в зависимости от которых налог будет исчисляться и взиматься). В отношении чего будет исчислять налог. База позволяет объекты равно оценивать и равно облагать (на идентичной основе).

Примеры налоговой базы:

Транспортный налог: для транспорта, имеющего двигатель внутреннего сгорания, база определяется как мощность двигателя в лошадиных силах; буксируемые водные средства (баржи) – база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах.

НДФЛ – базой будет денежное выражение дохода. Если зарплату выдали холодильником, то все нужно перенести в денежную форму.

Земельный налог – базой будет кадастровая стоимость.

База и объект – их часто путают. В термин «налоговая база» иногда вкладывают термин «объект». Налоговая база не может увеличиваться. Статья 53 и статья 54 НК.

Налоговый период. Это определенный налоговым законом срок, в течение которого происходит формирование составов объектов налогообложения, может происходить корректировка налоговой базы и по истечении которого возникает налоговая обязанность.

Он может определяться различными отрезками: год, квартал, месяц.

НДФЛ – 1 календарный год.

НДС – 1 квартал.

Налог на игорный бизнес – 1 месяц.

Для того, чтобы произвести налогообложение, субъекту необходимо дать отрезок, чтобы появились объекты (разумные отрезки).

НДФЛ – получение зарплаты, продажа машины. Как может корректироваться налоговая база: НДФЛ опять же пример. База у него – денежное выражение дохода. Могут появиться обстоятельства, которые изменяют базу. Например появление каких-то льгот, вычетов (на детей, если вы Герой СССР и так далее), эти факторы корректируют базу, она может уменьшиться или увеличиваться. К концу периода она сформируется окончательно.

По некоторым налогам налоговый период дополнительно дробится на отчетные периоды. Пример – налог на прибыль. Отчетные периоды обычно устанавливаются: квартал, полугодие, 9 месяцев. Назначение отчетного периода: по итогам отчетного периода плательщик подает промежуточную налоговую отчетность и производит оплату авансового платежа по налогу. Авансовый платеж – предварительный платеж по налогу (НК так определил).

Государству неудобно получать весь налог сразу по истечении года. И предприятию сразу неудобно платить весь налог. Авансовые платежи засчитываются в сумму налога. Год закончился, считаем всю прибыль. Потом смотрим, сколько вносили авансом. Потом производим вычет авансовых платежей и уплачиваем только сумму, которой не достаточно. 1 миллион например нужно заплатить. В первом квартале заплатили 300, также во втором и третьем, таким образом, по окончании года осталось внести только 100 тысяч.

Налоговая ставка. Это величина налога на одну единицу налоговой базы. Примеры.

Транспортный: 35 рублей на одну лошадиную силу.

НДФЛ – 13% с каждого рубля, то бишь 13 копеек.

НДС – 10% от стоимости определенных товаров, работ, услуг.

Сколько берется с одной единицы, сколько на единицу приходится налога.

Виды ставок: могут быть в процентом выражении (НДФЛ), в твердом варианте (государственная пошлина за выдачу разрешения на использование слова «Россия» в наименовании организации, регистрация брака – 200 рублей), смешанная – ставки по акцизам (когда сочетаются обе предыдущие).

Порядок исчисления. Это элемент налогообложения, который прежде всего определяют субъекты, исчисляющие налог, кроме того в ряду случаев может регламентировать методику исчисления налога (например исчисления налога «нарастающим итогом» применительно к налогу на прибыль, то есть когда мы учитываем ранее внесенные авансовые платежи).

В РФ только 1 из 3-х субъектов может исчислять налог. По общему правилу в большинстве случаев налог исчисляется самим налогоплательщиком (налог на прибыль). В некоторых случаях налог исчисляется налоговыми агентами. Налоговые агенты – ст. 24 НК, лица, на которых налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию, перечислению в бюджетную систему суммы налогов. Работники и работодатель пример. Работодатель является налоговым агентом.

В ряде случаев налог исчисляется налоговыми органами. Эти случаи прямо предусмотрены в законе, так как это исключение из правила. В основном это происходит по имущественным налогам, применяем в отношении физических лиц (земельный налог, транспортный налог, налог на имущество ФЛ).

Налоговая инспекция например. В адрес плательщика отправляется налоговое уведомление. Статья 52-54 НК.

Порядок и сроки уплаты. Это элемент налогообложения, который регулирует собственно сам срок уплаты налога, а также некоторые «технические» моменты, например наличие либо отсутствие авансовых платежей. В некоторых случаях может устанавливаться специфика зачисления налога в пользу того или иного получателя. Также здесь может определяться, в какой валюте налог уплачивается.

Срок уплаты установлен всегда, Это момент, к которому налог должен уйти в казну. Здесь необходимо разграничивать налоговый период и срок уплаты налога.

15.11. Метод налогового права. Ключевыми признаками метода являются:

1. Позитивное обязывание субъектов НП. В иных отраслях характер регулирование: один субъект наделен правом на совершение каких-либо действий, а этому праву корреспондирует обязанность другого субъекта. Плюс есть меры восстановление права. В НП: в большинстве случаев наделение сторон правами сведено к минимуму. Налоговое законодательство изобилует обязанностями. У плательщика обязанность подать декларацию, орган обязан ее принять. Орган обязан проводить контроль, плательщик обязан не препятствовать проведению контроля. Стороны наделяются корреспондирующими друг другу обязанностями.

2. Ограничение автономии воли сторон. Это больше характерно для цивилистического блока. Это оправдано назначением отрасли – сбор денежных средств в казну. Допущение вариантов различных форм поведения невозможно, иначе регулирование области будет неэффективным. Право усмотрения где-то сохраняется. Ограничение просто подавляющее, усмотрение все равно присутствует.

Система НП. Традиционная схема построения: общая и особенная части. Общая – базовые вопросы, такие как системо образующие понятия НП (налог, сбор, плательщик, налоговый агент, недоимка, элементы налогообложения), режим всех основных институтов НП (проведение мероприятий налогового контроля, порядок привлечения лиц к ответственности, обжалование действий налоговых органов). Особенная – правовой режим отдельных налогов и сборов (плюс пять специальных налоговых режимов).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: