Сделай Сам Свою Работу на 5

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.





НК РФ не содержит исчерпывающего переч­ня обстоятельств, смягчающих ответствен­ность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом смяг­чающими ответственность. Однако ст. 112 НК РФ устанавливает два случая, когда ответ­ственность обязательно должна быть смягчена:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных об­стоятельств (например, большие затраты на лечение);

2)смягчающим обстоятельством признается совершение правонарушения под влиянием
угрозы или принуждения либо в силу материаль­ной, служебной или иной зависимости.

В случаях, когда в суде налогоплательщик при привлечении к ответственности ссылается на определенные смягчающие обстоятельства, он обязан предоставить их.

Отягчающие обстоятельства прямо преду­сматриваются нормами НК РФ, (например, об­стоятельство, отягчающее ответственность, - это совершение налогового правонарушения). Кроме смягчающих или отягчающих обстоя­тельств, при квалификации наказания нужно учитывать мотив и цель. Они характеризуют пси­хическое отношение лица к правонарушению, которое оно совершает. Мотив и цель - это фа­культативные признаки субъективной стороны налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонаруше­ния согласно ст. 114 НК РФ. В частности, в соот­ветствии с указанной статьей при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоя­тельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с раз­мером, установленным конкретной статьей гл. 16 НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %.



Срок давности привлечения к ответ­ственности за совершение налогового правонарушениясогласно ст. 113 НК РФ со­ставляет 3 года. Соответственно, если срок дав­ности истек, лицо не может быть привлечено к от­ветственности за совершение налогового правонарушения.

Важным моментом для применения институ­та давности является определение момента, с которого начинается течение срока давности. По общему правилу срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения. Исключение составляют налоговые правонару­шения, предусмотренные ст. 120 («Грубое нару­шение правил учета доходов и расходов и объек­тов налогообложения») и ст. 122 («Неуплата или неполная уплата налогов») НК РФ. В отношении этих правонарушений срок давности исчисляет­ся со следующего дня после окончания соответ­ствующего налогового периода.



 

Налоговая санкция: понятие и виды. Сроки давности по взысканию налоговых санкций. Обстоятельства, увеличивающие и уменьшающие размеры налоговых санкций.

Мерой ответственности за налоговые правонарушенияявляется налоговая санкция (п. 1ст. 114 НК РФ). Санкция - мера, применяе­мая к правонарушителю и влекущая для него опре­деленные неблагоприятные последствия.

Штраф = единственная санкция по ст. 114 НК РФ, которая представляет собой денежное взыскание, назначаемое в размерах, установ­ленных гл. 16 НК РФ.

Обстоятельствами, увеличивающими и умень­шающими размеры налоговых санкций, являются отягчающие и смягчающие ответственность обстоятельства,предусмотренные ст. 112НКРФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравне­нию с размером, установленным соответствую­щей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

При наличии отягчающего обстоятельства - совершение налогового правонарушения ли­цом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, - размер штра­фа увеличивается на 100 % (п. 4 ст. 114 НК РФ).



Порядок взыскания налоговых санкций.Если одно лицо совершает два и более налого­вых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в от­дельности без поглощения менее строгой санк­ции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

Сумма штрафа, присужденного плательщи­кам налогов и сборов за нарушение законода­тельства, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов плательщиков налогов и сборов только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в оче­редности, установленной гражданским законо­дательством РФ (п. 6 ст. 114 НК РФ).

С 1 января 2006 г. установлены новые прави­ла взыскания налоговых санкций. Ранее штра­фы с налогоплательщиков взыскивались толь­ко в судебном порядке. Теперь же налоговые органы вправе самостоятельно взыскивать суммы штрафных санкций с организаций или индивидуальных предпринимателей, если сум­ма штрафа не превышает 50 000 рублей по каж­дому неуплаченному налогу или же иному нару­шению законодательства о налогах и сборах. Для индивидуальных предпринимателей макси­мальный размер штрафа, взыскиваемый на основании решения налогового органа, состав­ляет 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период.

Судебный порядок взыскания штрафных санкций применяется в следующих случаях:

1.если размер штрафной санкции превышает указанные выше пределы (50 000 рублей для организации, 5 000 рублей для индивидуаль­ного предпринимателя);

2.если к ответственности привлекается физи­ческое лицо, не являющееся индивидуаль­ным предпринимателем.

Решение о привлечении к ответственно­стиза нарушение налогового законодательства может быть исполнено только в течение срока давности взыскания налоговых санкций.

Налоговые санкции взыскиваются с налого­плательщиков исключительно в судебном по­рядке путем предъявления налоговым органом соответствующего иска.

В соответствии с положениями, закреплен­ными в ст. 115 НК РФ, налоговые органы могут обратиться в суд с иском о применении нало­говой санкции в срок не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Под соответствующим актом понимается акт нало­говой проверки.При этом исчисление срока начинается не с момента принятия решения, а непосредственно с момента составления акта проверки.

В соответствии с положениями, закреплен­ными в ст. 115 НК РФ, 6-месячный срок дав­ности применяются санкции является пресекательным, т.е. восстановлению не подлежит. В случае его пропуска суд отказывает в удовле­творении требований налогового органа.

Специальные правила исчисления срока давности применения налоговых санкцийдействуют в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела: срок подачи ис­кового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Такая ситуация возможна, когда уголов­ное дело возбуждено до вынесения решения налоговым органом либо же после вынесения решения, но до истечения срока давности взыс­кания санкций. В этих случаях налоговый орган в соответствии с положениями, закрепленны­ми в п. 3 ст. 108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции. Когда же уголовное дело прекращено, то обстоятельства, препятствую­щие взысканию, отпадают и должно быть про­должено исчисление прерванного срока.

Описанный выше порядок исчисления срока давности взыскания налоговых санкций, преду­смотренный положениями, закрепленными в п. 2 ст. 115 НК РФ, действует только в отношении налогоплательщиков - физических лиц. В со­ответствии с положениями, закрепленными в п. 4 ст. 108 НК РФ, привлечение организации к от­ветственности за совершение налогового право­нарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответ­ственности, предусмотренной законами РФ.

Поэтому давность взыскания налоговых санк­ций с юридических лиц при привлечении долж­ностных лиц организации-налогоплательщика к уголовной ответственности исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения и со­ставления соответствующего акта (постановле­ние ФАС ЦО от 12.02.2002 г. № А64-231/01-12).

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.