Вопрос № 2. Доходы для целей бухгалтерского учета.

Лекция № 12-13. Классификация доходов. Доходы для целей бухгалтерского и налогового учета.

Вопрос № 1. Классификация доходов.

Доходами организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой орг-ции, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала орг-ции:

1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

2) поступления по договорам комиссии;

3) суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) суммы полученных задатков;

5) суммы полученных залогов;

6) суммы, полученные в погашение кредита, предоставленного ранее заемщику.

Следовательно, под доходами орг-ции следует понимать часть поступлений денежных средств и иного имущества, которая:

- поступает на безвозвратной основе;

- становится собственностью орг-ции;

- не связана с увеличением имущества за счет вкладов участников или собственников предприятия;

- включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и подлежит включению в налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных доходов).

Доходы орг-ции в зависимости от их характера, условий осущ-я и направлений деятельности подразделяются:

а) на доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации продукции);

б) прочие доходы, в том числе:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Доходами от обычных видов деятельностиявл-ся выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.Выручка от продаж определяется по формуле:

Вп = ДС + ДЗ,

где ДС – поступления денежных средств и иного имущества;

ДЗ – величина дебиторской задолженности, образовавшейся при продаже продукции, товаров, работ, услуг на условиях коммерческого займа.

Поступления и дебиторская задолженность опр-ся исходя из цены, установленной договорами между предприятием и покупателем. При продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.

Прочими доходами могут быть:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орг-ции (когда это не явл-ся предметом деятельности орг-ции);

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орг-ций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4) прибыль, полученная орг-цией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты0, пр-ции, товаров;

6) проценты, полученные орг-цией за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете орг-ции в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные);

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9) прибыль прошлых лет, признанная в отчетном году;

10) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

11) курсовые разницы;

12) суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

К прочим относятся также поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Все приведенные доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

- орг-ция имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод орг-ции;

- право собственности на продукцию перешло от орг-ции к покупателю или работы принята заказчиком.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных орг-цией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете орг-ции признается КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, а не выручка.

Вопрос № 2. Доходы для целей бухгалтерского учета.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей БУ не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5) задатка;

6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации для целей БУ в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходы от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Прочие поступления

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: