МОДУЛЬ 2. НЕПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Тема 4 Налог на добавленную стоимость

Вопросы:

1. НДС: содержание, объекты налогообложения, механизм определения

2. Первичный и аналитический учет НДС

Во многовековой истории человечества НДС сравнительно новый вид налога. Впервые его ввел во Франции в 1954г. Экономист М. Лоре. Потом НДС приобрел широкое распространение: сначала в странах Европы (конец 60-х – начало 70-х гг.) и позже в странах Азии, Африки и Латинской Америки. В настоящее время НДС изымается около в 80-х странах, среди которых, практически все промышленно-развитые страны. Следует заметить, что этот налог до сих пор не введен в таких странах, как Англия, Швейцария, США. В конце 80-х – начале 90-х гг. НДС был введен в странах Восточной Европы (Болгария, Польша, Угорщина, Румыния, Словакия, Чехия), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан).

На Украине и в России НДС ввели только в 1992г.

Общей тенденцией для всех стран, которые ввели НДС, стало быстрое преобразование этого налога на один из основных в налоговой системе. Во Франции он составляет 45% всех поступлений в бюджет, в Великобритании – 50%, приблизительно такое соотношение в странах членах ЕС. На Украине – 2%.

Введение НДС стало одним из основных направлений глобальной налоговой реформы 80-90гг.

Украинское законодательство о НДС характеризуется большим движением и изменением: с момента принятия первого закона Украины «О НДС» от 20.12.91г. издано еще 4-е законодательных акта, которые вносили изменения и дополнения к Закону. Позже стал действовать Декрет кабинета Министров Украины от 26.12.92г. «О НДС», к которому 13 раз вносились изменения и дополнения.

На сегодняшний день НДС регулирует Закон Украины «О НДС» от 3.04.1997г. и Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000г. действовавшие до этого законы с дополнениями утратили свою силу.

Согласно этого Закона:

1. НДС: содержание, объекты налогообложения, механизм определения

НДС –это непрямой налог на добавленную стоимость, создаваемую на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ, услуг и полностью оплачиваемый конечным потребителем товаров, работ, услуг.

Плательщиками налога являются:

· лица, объем налогооблагаемых операций которых по продаже товаров (работ, услуг) на протяжении любого периода из последних 12 календарных месяцев превышал 3600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан;

· лица, которые ввозят товары на таможенную территорию Украины либо получает от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины;

· лица, осуществляющие на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов продажи.

Объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога, связанные с:

· продажей товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в т.ч. операции по уплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности;

· ввозом (пересылкой) товаров на таможенную территорию Украины и получением работ (услуг), которые предоставляются нерезидентами для их использования либо потребления на таможенной территории Украины;

· вывозом (пересылкой) товаров за пределы таможенной территории Украины и получением услуг для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, определенная по свободным либо регулируемым ценам с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов, за исключением НДС, которая включается в цену товаров (работ, услуг).

Для учета принципа социальной справедливости в механизме определения налога предусмотрено освобождение от налогообложения ряд операций:

1) операции социального содержания (продажа отечественных продуктов детского питания специализированными учреждениями и молочными кухнями, а также товаров предназначенных для инвалидов; содержание детей в школах-интернатах и лиц в домах престарелых);

2) операции учреждений просвещения (услуги учреждений просвещения, охраны здоровья, культуры; продажа лекарственных средств и изделий медицинского назначения отечественного производства; продажа и доставка периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства; продажа книг отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий);

3) услуги государственных органов культуры и охраны здоровья (услуги, которые предоставляют государственные органы и организации (служба занятости, органы регистрации актов гражданского состояния, архивные учреждения, государственные библиотеки);

4) отдельные операции производственного содержания (продажа товаров (кроме подакцизных и игрового бизнеса) предприятиями, учрежденными всеукраинскими гражданскими организациями инвалидов);

5) другие операции (передача конфискованного имущества, передача земельных участков, приватизация госимущества и коммунального имущества и т.д.).

НДС предприятия уплачивают согласно Закона Украины «О НДС» по ставке 20% и 0%.суммы НДС по ставке 20%, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяют в следующем порядке:

БН = СБ + П + ВП + АС

БН – база налогообложения;

СБ – себестоимость;

П – прибыль;

ВП – ввозная пошлина;

АС – акцизный сбор.

Определяем сумму НДС по товарам, которые подлежат продаже:

НДС = (БН * 20%) / 100

Определяем сумму НДС для уплаты в бюджет (возмещения из бюджета):

НДС = НО – НК

Налоговое обязательствовозникает перед плательщиком НДС, когда он получает от покупателя своего товара (работ, услуг) НДС в составе цены. Таким образом, НО плательщика за отчетный период складывается из суммы НДС, уплаченных покупателями плательщику в этот отчетный период.

Датой возникновения налоговых обязательств считается либо дата зачисления средств от покупателя на банковский счет или же внесения денежных средств в кассу плательщика налога либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) дата оформления документов.

Налоговый кредит –сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, т.е. возникает перед плательщиком НДС при покупке товаров (работ, услуг).

Датой возникновения налогового кредита считается либо дата списания средств с банковского счета плательщика налога, либо дата получения налоговой накладной, подтверждающей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

В том случае, когда по результатам отчетного периода сумма, подлежащая уплате в бюджет, приобретает отрицательное значение, такова сумма подлежит возмещению плательщику налога из Госбюджета Украины на протяжении месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме вышеуказанной ставки, существует нулевая ставка налога на добавленную стоимость. По нулевой ставке налог определяют на:

· продажа товаров, которые были экспортированы (вывезенные) предприятием за границу таможенной территории Украины;

· продажа работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины;

· продажа товаров в зонах таможенного контроля предприятиями розничной торговли Украины (продажа лишь физическим лицам);

· предоставления транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины;

· продажа автомобилей собственного производства резидентов Украины, которые имеют инвестицию лишь в денежной форме не меньше $150 млн.;

· продажа товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, игорного бизнеса, покупных товаров предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Решения о применение этой нормы принимают такие предприятия и организации самостоятельно один раз в год. Заявление о своем решение по этому вопросу предприятия и организации - налогоплательщики - предоставляют соответствующему органу налоговой службы не позднее, чем за один месяц к началу календарного года; для новообразованных предприятий и организаций - не позднее одного месяца к началу отчетного квартала.

Применения нулевой ставки обеспечивает полное возмещение НДС, который был уплачен поставщику в связи с приобретением товаров (работ и услуг).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: