Отчет о финансовом положении

Требования к представлению финансовой отчетности

Основы подготовки и представления финансовой отчетности определяются МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который устанавливает:

- общие положения по представлению финансовой отчетности; - рекомендации по структуре финансовой отчетности; - минимальные требования к информации, которая должна содержаться (быть раскрыта) в финансовой отчетности.

Цель финансовой отчетности,соглас­но стандарту – обеспечение широкого круга пользователей информацией о финансовом состоянии, результа­тах деятельности и денежных потоках предприятия для принятия ими экономических решений.

В составфинансовой отчетности входят:

- отчет о финансовом положении (баланс); - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменениях в собственном капитале; - отчет о движении денежных средств; - описание учетной политики и примечания.

В соответствии с IAS-1 при подготовке финансо­вой отчетности необходимо придерживаться принципа продолжа­ющейся деятельности и принципа начислений, которые пред­ставлены в качестве базовых предположений в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» МСФО.

Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности. К ним относятся:

Понятность. Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию. Однако информации о сложных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Следовательно, надежность информации обеспечивает ее правдивое представление.

Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

Полнота. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.

Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Требования и условия составления фин. отч. компон. фин. отч. Первое представл. Вступительный баланс и требован. к учет. Политике.

Выделяют сл. основные требования к качеству предоставленной информации: понятность; уместность: хар-р и существенность информации; надежность: правдивость, преоблад. сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота; сопоставимость.

Для достижения целей финансовая отчетность обеспечивает информацию о сл. показателях компании: активы; обязательства; собственный капитал; доходы и расходы; взносы владельцев и распределение владельцев; движение денежных ср-в.

Требования и условия к представлению финансовой отчетности:

Заявление о соответствии подготовки финансовой отчетности МСФО, полное и безоговорочное. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации. Когда орг-ция отступает от требований отдельного стандарта она обязана раскрыть сл.информацию:

- о том, что руководство компании пришло к заключению, что финансовая отчетность добросовестно представляет необходимую информацию;

- о том, что она обеспечила соблюдение применимых МСФО за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления;

- наименование стандарта и требования от которого отступила компания, хар-р отступления, а также причину по к-ой данное требование вводило в заблуждение, а также принят. порядок учета;

- по каждому отчетному периоду финансовое взаимодействие отступления на каждую статью финансовой отчетности, к-ая отражалась бы в финансовой отчетности в соответствии с требованием, к-ое применялось бы в отсутствии отступления.

Осн. требованиями МСФО является: 1)достоверное представление учетной политики;2)допущение о непрерывности деят-ти компании;3)метод начисления;4)последовательность представления;5)существенность и агрегирование;6)взаимозачет;7)сравнительная информация.

Раскрывающая информацию орг-ция обязана представить как минимум два отчета о финансовом положении, по 2 отчета о совокупном доходе и отчета об изменении в собственном капитале и соответствующие примечания за текущий и предыдущий периоды.

В соответ. с концепцией Совета по МСФО выделяют 5 элементов финансовой отчетности:

1.активы определяются как ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономических выгод в будущем;

2.обязательства– обратны активу, обязанность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение к-ых приведет к оттоку ресурсов из компании, содержащих экономическую выгоду;

3.собственный капитал – остаточная доля участия владельцев в активах компании после вычетов всех ее обязательств;

4.доходы и расходы;

Взносы владельцев.

Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения его в баланс или отчет о прибылях и убытках.

Переход к МСФО любой орг-ции регулируется соответствующим стандартом IFRS 1 «Принятие МСФО впервые». Первой отчетностью, составленной по МСФО яв-ся первая финансовая отчетность, представляя к-ую орг-ция ясно и безоговорочно заявила о ее соответствии МСФО.

МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, к-ый яв-ся отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Кроме этого, сделав такое заявление, компания обязана произвести ретроспективные изменения за ряд предыдущих отчетных периодов.

Датой перехода на МСФО яв-ся начальная дата самого раннего периода, за к-ый орг-ция представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Входящий баланссоставляется на дату перехода к МСФО. Орг-ция м-т его опубликовать, но IFRS 1 этого не требует. По сути входной баланс яв-тся первым шагом к переходу и применению к МСФО. В нем необходимо:

1. признавать все активы и обязательства, к-ые требуются по МСФО, действующими на отчетную дату представления первой финансовой отчетности по этим стандартам или исключить отдельные из них, ранее признанные по национальным правилам, если МСФО не разрешает такого признания;

2. произвести переклассификацию статей, признанных ранее в соответствии с национальными правилами и переоценить их в порядке признанного МСФО;

3. не применять МСФО к ретроспективным событиям, к-ые были отражены в отчетности на основании профессиональных суждений, даже если к моменту составления входящего баланса они стали определенно известными.

Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО и любых других стандартов МСФО, досрочное применение которых разрешается. Если МСФО предполагает различные варианты ранее действующих МСФО на отчетную дату, то они не должны применяться в учетной политике, не применяются также любые переходные положения МСФО, т.е. они касаются изменений в учетной политике организаций, уже применяющих МСФО, т.е. уже не впервые.

Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении – это баланс, отражающий финансовое со­стояние предприятия на определенную дату – дату составления отчетности. Баланс включает в себя три элемента отчетности: ак­тивы, обязательства и собственный капитал.

Основой классификации статей активов и обязательств явля­ется степень их ликвидности. В наиболее укрупненном виде данная классификация выглядит следующим образом: активы разбивают­ся на текущие (оборотные, краткосрочные) и нете­кущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные), и обязательства – на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные). Нетекущие акти­вы часто не объединяются в одну группу, а представляются отдель­но: долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериаль­ные активы и др. В составе собственного капитала могут выделяться вложенный капитал (в том числе номинальная стоимость и доба­вочный капитал) и заработанный капитал (в том числе накопленная нераспределенная чистая прибыль, резервы, создаваемые из чистой прибыли, и доходы (расходы относимые напрямую на ка­питал). Степень детализации представления статей определяется либо предприятием самостоятельно, либо документами, регули­рующими учет и отчетность. Отметим, что для целей внешней пуб­личной отчетности степень детализации информации в балансе обычно ниже, чем для управленческих целей.

Кроме общих требований по представлению статей, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный набор статей,которые долж­ны быть отражены непосредственно в балансе:

- основные средства (property, plant and equipment);

- нематериальные активы (intangible assets);

- финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

- инвестиции, учитываемые по методу участия (в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);

- запасы (inventories);

- торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

- денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

- торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

- обязательства по налогам (tax liabilities);

- резервы (provisions);

- нетекущие обязательства, по которым начисляются процен­ты (non-current interest-bearing liabilities);

- доля меньшинства (minority interests);

- вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).

Термины «торговая» дебиторская и «торговая» кредиторская задолжен­ность используются для обозначения дебиторской и кредиторской за­долженности, возникающих из основных операций по продаже гото­вой продукции (товаров и услуг) и приобретению необходимых сырья и материалов, товаров и т.п.

Статья «доля меньшинства» представляется только в консолидирован­ном балансе и означает долю миноритарных акционеров в собствен­ном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчетностью.

В-32. Отчет о финансовом положении компании (бух. баланс) по МСФО. Минимальные требования к раскрытию информации.

Данный отчет показывает бух. чистую ст-ть всей деят-ти орг-ции в определенный момент времени и состоит, с одной стороны, из е активов и, с другой стороны, обязательств внешним сторонам, к-ые разделены на кредиторскую задолженность и акционерный капитал. В финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть выделен каждый компонент финансовой отчетности. В финансовой отчетности компания должна предоставить сл. информацию:

1)наименование отчитывающейся орг-ции и ее идентификационные признаки;

2)охватывает ли финансовая отчетность отдельную орг-уию или группу орг-ций;

3)дата завершения отчетного периода или период охватываемый данным комплексом финансовых отчетов;4)валюта представления;

5)уровень округления, используемый при представлении финансовой отчетности.

Первым отчетом яв-ся отчет о финансовом положении, к-ы й должен как минимум содержать статьи, представляющие сл. суммы:

АКТИВ:ОС; Инвестиционная недвижимость; НМА; финансовые активы; инвестиции, учитываемые по долевому методу; биологические активы; запасы; торговая дебиторская и прочая задолженность; денежные ср-ва и их эквиваленты; суммарные активы.

ПАССИВ: торговая и прочая кредиторская задолженность; сумма оценочных обязательств; сумма финансовых обязательств; текущие суммы по текущим налоговым активам и обязательствам; отложенные налоговые активы и обязательства; обязательства в составе группы выбытия; неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала; суммы выпущенного капитала и резервов, относящихся к владельцам материнской компании.

В МСФО IAS1 предполагается возможность представления отчета в 2 форматах:

Активы = собственный капитал + обязательства;

Активы – обязательства = собственный капитал.

Орг-ция обязана представить краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные разделы в отчете о финансовом положении, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, к-ая яв-ся надежной и более значимой.

Когда применяется это исключение, орг-ция обязана представить все активы и обязательства в порядке их ликвидности, т.е. используется формат 1, в противном случае мы их показываем в разрезе долгосрочных и краткосрочных активах – в формате 2.

Орг-ция обязана раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему более мелкие подклассы каждой из представленных линейных статей. Степень детализации подклассов зависит от требований МСФО.

В-33. Отчет о совокупном доходе по МСФО. Способы представления. Минимальные требования к раскрытию информации.

Отчет о совокупном доходе яв-ся одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.

Отчет м-т быть представлен по выбору двумя вариантами: либо одним док-том о совокупном доходе, либо двумя раздельными – первыйкасается раскрытия компонентов прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках), а второй – раскрытия компонентов прочего совокупного дохода.

Как минимум в Отчете о совокупном доходе должны быть показаны сл. статьи:

1)выручка; 2)расходы на финансирование; 3)доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместной деят-ти, учитываемых по долевому методу; 4)расходы по налогам; 5)суммарная доналоговая прибыль / убыто от прекращенной деят-ти и от оценки по справедливой ст-ти за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или реализуемых групп; 6)прибыль или убыток.

В финансовой отчетности пр-тия должно раскрыть сл. информацию:

1)итоговую сумму непосредственно в отчете о совокупной прибыли, к-ая складывается из:

А) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деят-ти;

Б) прибыли или убытка после налогов, признанных при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(ей) групп(ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть.

2)следующие составляющие итоговой суммы, указанной в пункте(а):

А)выручку, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращенной деят-ти;

Б)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12;

В)прибыль или убыток, признанные при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(-ей) групп(-ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть;

Г)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: