Основные правила учета вложений в ценные бумаги.

ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Отражение в учете выпуска дополнительных акций осуществляется в два этапа:

Первый - с момента регистрации выпуска и поступления средств в оплату акций, второй - после регистрации итогов выпуска. В момент регистрации выпуска банку-эмитенту открывается накопительный счет в территориальном РКЦ по месту обслуживания. Счет 30208 накопительные счета при выпуске акций. Все поступающие средства за акции поступают туда.

При оплате в безналичном порядке

Д 30208 – К 60322 (расчеты с прочими кредиторами (по

лицевым счетам покупателей акции)).

Если покупатели - клиенты банка, то списанные средства с их расчетных счетов должны быть перечислены банком в течение 3-х дней с корр.счета на накопительный

Д 40702 – К 60322 (в течение 3 дней)

+

Д 30208- К 30102

При оплате наличными физ.лицом средства также в течение 3-х рабочих дней должны быть проинкассированы для зачисления на накопительный счет, либо эквивалент суммы может быть перечислен с корр.счета банка.

Д 20202 – К 60322

+

Д 30208 - К 20202

Или

Д 30208- К30102.

При оплате в валюте (безналичными средствами) для физ. и юр. лиц:

Д 30110840 - К60322840

и далее счет 60322 до его закрытия переоценивается:

Д 70601810 – К 60322840

Или

Д 60322840 – К 70606810.

Если оплата производится материальными ценностями, то ее стоимость определяется как договорная, а если более 200 МРОТ то независимым оценщиком. Неоплаченная стоимость акций, которые были размещены с рассрочкой платежа, учитываются на счете 90601.

Д90601-К99999 (разница между оплаченными и

неоплаченными)
На втором этапе после регистрации отчета об итогах эмиссии и признания эмиссии состоявшейся накопительный счет разблокируется:

Д30102-К30208 и Д30110840 ностро - К30110840 накопительный валютный счет)

+

Д60322 - К10207810 (по лиц.счетам акционеров).

В случае продажи акций выше номинала, либо превышения рублевого эквивалента валюты над номиналом

+ Д60322-К10602.

При поступлении оставшихся неоплаченных сумм в течение установленного срока

Д30102-К10207810

+

Д99999 - К90601.

Таким образом сумма остатков по счетам 10207 и 90601 равна величине зарегистрированного уставного капитала.

Если неоплаченная часть вовремя не вносится, то оплаченная часть переносится на отдельный лицевой счет 10207 и переходит в распоряжение банка.

Неоплаченная часть относится в

Д10501810 - К10207

+

Д99999 - К90601

в течение одного года банк должен реализовать неоплаченные акции, иначе должен уменьшить величину уставного капитала

Д10207810 - К10501810.

Если эмиссия не состоялась, то все средства со счета 60322 возвращаются в обратном порядке.

Увеличение капитала возможно не только за счет комиссии, но и за счет капитализации собственных средств.

Увеличение уставного капитала отражается следующими проводками:

Д10602-К10207 – за счет эмиссионного дохода

Д10601-К10207 – за счет переоценки

Д10801-К10207 – за счет прибыли

Начисление дивидендов по акциям отражается, как:

Д70712 (чистая прибыль) - К60320, К60301.

После регистрации проспекта

Д60320-К60322

+

Д30208-К30102.
После регистрации отчета об итогах

Д30102- К30208

+

Д60322-К10207.

Учет операций с СОБСТВЕННЫМИ ДОЛГОВЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Порядок б/у определяется 385-п.

Основное положение– 103-П «О порядке б/у операций, связанных с выпуском и погашением КО сберегательных и депозитных сертификатов» в ред. 01.06.2005.

Учет собственных долговых ЦБ по номиналу ведется в подразделе -выпущенные банком ЦБ в зависимости от вида (520-523). Аналитический учет ведется у облигаций по гос.регистрационным номерам и выпускам, сертификатов - по сериям и номерам, векселя - по каждому векселю.
Бланки собственных ЦБ после их изготовления приходуются на счете 90701 в условной оценке 1 бланк - 1 рубль.

Д 90701 – К99999 – 1рубль

При размещении бланки списываются, а номинал ценных бумаг относится

Дсчета дс - К520-523.

Если размещение по цене ниже номинала, например вексель с дисконтом, то он относится на счет 52503.

Списание со счета 52503 производится ежемесячно на расходы в сумме, приходящейся на этот месяц.

Д 70706 – К 52503

Начисление процентов, либо купонов производится, исходя из величины ставки и фактического количества календарных дней в процентном (купонном) периоде. Отражение в учете также как и в др в последний рабочий день месяца, или при окончании купонного (процентного) периода при периодических выплатах.

Д 70606 - К 52501

По облигациям проценты (купоны) могут быть выплачены внутри периода обращения при окончании проц.купонного периода, либо при полном погашении ценной бумаги.

Если выплаты периодические, то одновременно в день окончания купонного периода или погашения купонов начисленные проценты переносятся на счет 52407.

Предъявленный купон для погашения учитывается на счете 90704 по номиналу.

Оплата купонов и процентов отражается

Д 52407 - К счета ДС

+

Д 99999 - К90704.

В конце рабочего дня, предшествующего дате полного погашения ценной бумаги должны быть доначислены проценты и перенесены на счет к исполнению как и сама стоимость ценных бумаг.

Д 52501 – К 52402, 52405,06

+

Д 520-523 - К52401(03,04,06)

При предъявлении ценной бумаги к погашению

Д 90704 – К 99999,

само погашение

Д 52401–52406 - Ксчета дс

+

Д 99999 - К90604.

Бланк ценной бумаги в дальнейшем может быть отнесен на счет 90702 и списывается с него после уничтожения.

Д 90702 - К 99999

При досрочном погашении проценты пересчитываются и счет корректируется на разницу

Д 52502 – К 70606 если расходы относятся к текущему году

Д 52501 - К70601, если ранее признанные расходы.

Далее аналогично производится перенос процентов из стоимости ценных бумаг на счет к исполнению и затем производится погашения.

Основные правила учета вложений в ценные бумаги.

В соответствии с приложением к 385-п балансовый учет ценных бумаг исходит из целей их приобретения, которые могут быть следующими:
1) оценка по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Текущая или справедливая стоимость ценной бумаги - это сумма, за которую ее можно реализовать между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Методы оценки справедливой стоимости утверждаются в учетной политике.

Оптимальная оценка - это открытые ценовые котировки на активном рынке.

Для имеющегося актива или выпускаемого обязательства рыночной котировкой является цена спроса, а для приобретаемого актива или имеющегося обязательства - цена предложения. В отсутствии активного рынка применяются следующие методы определения ТСС:данные о последних рыночных сделках, которые можно дисконтировать, либо текущая стоимость другого, в значительной степени тождественного инструмента, модель определения цены опциона.

Ценные бумаги ТСС, которых может быть надежно определена и классифицированы при первоначальном признании, как оцениваемые через прибыль или убыток приобретаемые для продажи в краткосрочной перспективе учитываются на счетах 501, 506 - акции. В дальнейшем они не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие счета, кроме как на счет 50505 – долг обязательства непогашенные в срок. Эти ценные бумаги формируют портфель банка.

2) контроль над акционерными обществами

Если количество приобретаемых акций достаточно для контроля и влияния на деятельность АО, то такие акции учитываются на счете 601
3) удержание до погашения - в независимости от срока между датой приобретения и датой погашения. Учет ведется на счете 503 с момента приобретения до погашения, либо переноса на отдельный счет в случае непогашения в срок - счет 505.

Банк вправе переклассифицировать и перенести в эту категорию долговые обязательства из имеющихся в наличии для продажи (другой портфель). При этом суммы переоценки относятся на доходы-расходы по операциям с ценными бумагами.

Перенос из торгового портфеля счета 501 не допускается, так как не допускается отражение операций по выбытию (реализации) этих цб, кроме погашения в установленный срок.

При изменении намерений или возможностей банка он вправе переклассифицировать долговые обязательства в категорию «в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета при обязательном соблюдении следующих условий:

- изменение намерений-возможностей - это результат события, которое произошло по независящим от банка причинам. Это событие носило непредсказуемый характер.

- в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения.

- в целях реализации в объеме незначительном по отношению к общей стоимости инвестиционного портфеля. Критерий значительности утверждается в учетной политике.

При несоблюдении любого из этих условий банк обязан переклассифицировать все инвестиционные ценные бумаги в категории "в наличии для продажи" и запретом формировать инвестиционный портфель в течение двух лет следующих за годом переклассификации.

4) Для удержания в наличии в целях продажи. Сюда относятся ценные бумаги не классифицированные при приобретении ни в торговый, ни в инвестиционный портфель. Учитываются на счетах 502 и 507 (акции). Банк вправе переклассифицировать и перенести долговые обязательства из этой категории в инвестиционный портфель, при этом сумма переоценки относится на доходы-расходы банка, а также возможен перенос на счета «не погашенные в срок».

Под стоимостью ценной бумаги понимается цена сделки по приобретению и затраты, прямо связанные с приобретением. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом начисляемых и получаемых банком процентных доходов. При выбытии ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму затрат, прямо связанных с выбытием. Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется одним из способов:
- по средней себестоимости

- по методу ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг)
С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются по ТСС путем переоценки, либо путем создания РВП.

Критерий первоначального признания и прекращения признания:
банк обязан признавать ценные бумаги только в случае, если он становится стороной по договору в отношение этих ценных бумаг, т.е. если риски и выгоды, связанные с владением этой ценной бумаги переходят в значительной степени, иначе права и обязательства по ценным бумагам должны учитываться на других счетах. Аналогичен критерий прекращения признания (в обратную). Значительный уровень от 70%.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: