Способ себестоимости единицы материалов

Способ себестоимости единицы каждого вида материалов в силу большой трудоемкости в расчетах имеет ограниченное использование на практике. Он применяется к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные камни, металлы и т.д.), или к запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Наиболее распространенной в российской практике является оценка стоимости материалов, отпускаемых в производство по способу средней себестоимости.

2. Способ средней себестоимости (средней первоначальной стоимости)основан на определении средневзвешенной фактической себестоимости единицы каждого вида материальных ресурсов, отпускаемых в производство (С_ед):

где С_н – фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

SС_п – фактическая себестоимость поступивших материальных ресурсов в отчетном месяце;

О_н – остаток материальных ресурсов на начало месяца (в натуральном выражении);

SО_п – количество материальных ресурсов, поступивших в отчетном месяце (в натуральном выражении).

Пример[1]:

№	Содержание операций	Кол-во (кг)	Покупная цена	Сумма
	А. Исходные данные
	Остаток на 1 января
	Поступило в январе
	Первая партия
	Вторая партия
	Третья партия
	Итого поступило за январь
	Всего с остатком на начало месяца
	Отпущено в январе
	- на производство
	- на продажу
	- обслуживающим производствам и хозяйствам
	Итого отпущено
	Остаток на 1 февраля
	Б. Списание материала по способу средней себестоимости
	Средняя цена в январе: 513000 / 31000 = 16,55
	Итого списывается в январе (см. п.3)
	В том числе:
	- на производство		16,55
	- на продажу		16,55
	- обслуживающим производствам и хозяйствам		16,55
	Итого
	Остаток на 1 февраля		16,54

1) Сначала определяем среднюю стоимость единицы материала:

2) Фактическая себестоимость израсходованных материалов:

3) Стоимость остатка материалов, находящихся в запасе:

Способы ФИФО и ЛИФО предусмотрены западными стандартами учета и разрешены к применению российскими предприятиями только с 1995 г.

3. Способ ФИФОоснован на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого способа материальные ресурсы:

1) списываемые на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

2) остающиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в той же последовательности, в какой они были приобретены:

Пример:

№	Содержание операций	Кол-во (кг)	Покупная цена	Сумма
	А. Исходные данные
	Остаток на 1 января
	Поступило в январе
	Первая партия
	Вторая партия
	Третья партия
	Итого поступило за январь
	Всего с остатком на начало месяца
	Отпущено в январе
	- на производство
	- на продажу
	- обслуживающим производствам и хозяйствам
	Итого отпущено
	Израсходовано в январе
	в том числе
	- по цене остатка на начало месяца
	- по цене первой партии
	- по цене второй партии
	- по цене третьей партии
	Б. Списание материала по способу средней себестоимости
	Итого списывается		15,14
	в том числе
	- на производство		15,14
	- на продажу		15,14
	- обслуживающим производствам и хозяйствам		15,14
	Итого		15,145
	Остаток на 1 февраля

1. Сначала списывается остаток на начало месяца

2. Затем списываются поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в данном случае 22000 кг).

3. Из поступлений 3 партии взято только 11000 кг – столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.

4. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.

В нашем примере средняя цена за январь составила 333000 : 22000 кг = 15, 14 (п. 9, итог);

5. Остаток материала на начало следующего месяца:

гр. 3 - из исходных данных (п. 4);

гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) - п. 9 (итог);

гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).

Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:

№	Содержание операций	Кол-во (кг)	Покупная цена	Сумма
	Остаток материала на 1 февраля
	Итого
	Материалы, поступившие в январе, с добавлением остатка на 1 января
	Материалы, подлежащие списанию

4. Способ ЛИФО[2] основан на противоположном допущении. Ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. Данный способ отменен приказом Минфина от 16.03.2007г. №25.

При применении этого метода материальные ресурсы:

1) списываемые на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок;

2) остающиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов по методу ЛИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых в производство. При этом принимается, что материалы списываются в «обратной» последовательности (от конца отчетного месяца к началу), т.е. по стоимости последних по времени приобретений.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов:

300 шт. х 125 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 50 шт. х 110 руб. = 66 000 руб.

Остаток материалов в запасе:

50 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 120 руб. = 29 500 руб. или 24 000 руб. + 71 500 руб. - 66 000 руб. = 29 500 руб.

Приведенные примеры показывают, что в условиях инфляции, т.е. когда цены на материалы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материалов в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и снижает остаток материалов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между методами ФИФО и ЛИФО.

В практике деятельности организации целесообразность применения того или иного метода оценки материалов при их отпуске в производство, которая определяется на основе анализа видов и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера производственного процесса, влияния внешних факторов на изменения цены приобретения материалов, степени влияния использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции.

(также см. статью «ФИФО и ЛИФО оставьте студентам».)

Литература:

нормативно-правовые акты:

1. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений [Электронный ресурс]: Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. N 126н. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

2. Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н) [Электронный ресурс]: Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н. – Режим доступа: http://www.consultant.ru

учебники:

3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 512 с. – (Высшее образование)

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие. – 5 изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М. – 2011. – 288 с. – (Вопрос-ответ)

5. Теория статистики [Текст]: учебник / Р.А. Шмойлова, В.Г. Минашкин, Н.А. Садовникова, Е.Б. Шувалова; под ред. Р.А. Шмойловой. – 5-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 656 с.: илл.

6. Дубровский В.Ж., Чайкин Б.И., Ярин Г.А. Экономика фирмы (в вопросах и ответах) [Текст]: учеб. пособие. – Екатеринбург: Изд-во Урал.гос.экон.ун-та, 2004. – 356 с.

статьи:

7. Расчет средних величин [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://psistat.narod.ru/mu/mu1_6.htm

8. ФИФО и ЛИФО оставьте студентам [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/court/a55/41566.html

[1] Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н

[2] Исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н

12

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:

©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.