Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность выбранных организацией, допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Основная цель такой политики - создать оптимальную систему налогового учета. Структура документа аналогична структуре бухгалтерской учетной политики.
Налоговая политика утверждается соответствующим приказом/распоряжением руководителя организации (ст. 313 НК РФ).
Причем, поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль выступает календарный год, утвердить налоговую политику на следующий год организация обязана не позднее 31 декабря текущего года.
Налогоплательщики имеют право вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в двух случаях (ст. 313 НК РФ):
- при изменении применяемых методов учета по желанию руководства - с начала нового налогового периода;
- при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу данных изменений.
В то же время есть еще один случай, когда налоговое законодательство не запрещает дополнять учетную политику в течение года.
Как следует из абз. 7 ст. 313 НК РФ, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в налоговой политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 14.04.2009 № 03-03-06/1/240).
Таким образом, налогоплательщик вправе вносить изменения в налоговую учетную политику в течение налогового периода в двух случаях: при изменении законодательства о налогах и сборах и если стартует новый вид деятельности.
| Порядок учета (элемент учетной политики)
| Способы/методы учета/оценки
| Норма/примечание
|
|
|
|
|
|
|
| Активы
|
|
|
| Начисление амортизации по основным средствам
| 1 Линейный метод. 2. Нелинейный метод (по отношению к 1 -7-й амортизационным группам) <*>
| Перейти с линейного метода на нелинейный можно с начала следующего налогового периода. Перейти с нелинейного метода на линейный - не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)
|
| Коэффициенты к норме амортизации: - повышающие
| 1. Повышающие коэффициенты к норме амортизации применяются (указывается их размер по видам основных средств). 2. Повышающие коэффициенты не применяются
| Пункты 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ <**>
|
| - понижающие
| 1. Понижающие коэффициенты к норме амортизации применяются (указывается их размер по видам основных средств). 2. Понижающие коэффициенты не применяются
| Пункт 4 ст. 259.3 НК РФ <**>
|
| Норма амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации
| 1. Без учета срока эксплуатации объекта предыдущими собственниками. Срок полезного использования определяется по Классификации основных средств как для нового объекта. 2. С учетом названного срока
| Пункт 7 ст. 258 НК РФ. При выборе второго варианта желательно определить, каким образом предыдущий собственник будет подтверждать срок эксплуатации основного средства
|
| Амортизационная премия по вновь приобретаемым основным средствам и капвложениям (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, модернизация)
| 1. Не применяется. 2. Применяется. В этом случае в учетной политике указывают размер амортизационной премии: - единый для всех основных средств; - отдельно для каждой группы объектов; - отдельно для каждого объекта
| Пункт 9 ст. 258 НК РФ. Можно не указывать в учетной политике конкретный размер премии, оговорив только, что она применяется. В этом случае конкретный размер премии (от 0 до 30%) будет установлен приказом руководителя по каждому приобретаемому объекту
|
| Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии
| 1. По стоимости единицы запасов. 2. По средней стоимости.
3. По стоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО).
4. По стоимости последних по времени приобретений
| Пункт 8 ст. 254 НК РФ. В Кодексе не уточняется, нужно ли выбирать один из методов оценки в отношении всех МПЗ или можно применять разные методы для оценки разнородных МПЗ. На основании ст. ст. 11 и 54 НК РФ можно порекомендовать использовать в налоговом учете один метод по группе однородных материалов, закрепив его в налоговой учетной политике
|
| Формирование стоимости приобретения товаров
| 1. Исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением).
2. Исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров (перечень этих расходов необходимо утвердить)
| Статья 320 НК РФ. Выбранный порядок применяется минимум в течение двух лет
|
| Доходы/расходы
|
| Метод признания доходов и расходов
| 1. По методу начисления. 2. По кассовому методу
| Пункт 2 ст. 249, п. 1 ст. 273 НК РФ. Выбор возможен только для организаций (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал
|
| Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
| Фактически начисленные проценты признаются в размере, не превышающем предельную сумму, которая:
1) определяется исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным налогоплательщиком на сопоставимых условиях (необходимо указать критерии сопоставимости по срокам, объемам и способам обеспечения); 2) принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ
| Пункт 1 ст. 269 НК РФ
|
| Распределение выручки/дохода при выполнении работ (оказании услуг, продаже продукции) с длительным технологическим циклом, если договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)
| 1. Равномерно (ежемесячно или ежеквартально) в течение срока действия договора.
2. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. 3. Иным обоснованным способом
| Пункт 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ
|
| Расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств
| 1. Включаются в прочие расходы в размере фактических затрат в том отчетном периоде, когда проведены ремонтные работы. 2. Списываются за счет созданного резерва на ремонт основных средств
| Статьи 260 и 324 НК РФ
|
| Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности
| Включаются в прочие расходы отчетного (налогового) периода: 1) равномерно в течение срока, который налогоплательщик определяет самостоятельно (но не менее пяти лет); 2) в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего года, до полного признания всей суммы расходов
| Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ
|
| Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
| Такой перечень налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике
| Пункт 1 ст. 318 НК РФ
|
| Оценка НЗП компаниями, которые производят продукцию/выполняют работы (распределение прямых расходов на остатки НЗП)
| Распределять прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, можно: - в целом по всему производству продукции; - по укрупненным группам продукции, производство которых связано и не связано с обработкой и переработкой сырья; - по каждому виду продукции; - по калькуляционной единице продукции; - позаказно; - по иным принципам.
Оценивать остатки НЗП можно исходя из доли:
- прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции;
- остатков в исходном сырье в количественном выражении за минусом технологических потерь; - незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов
| Пункт 1 ст. 319 НК РФ
|
| Распределение прямых расходов организациями, оказывающими услуги
| Сумма прямых расходов: 1) сразу в полном объеме относится на уменьшение доходов периода без распределения на остатки НЗП (на остатки не принятых заказчиками услуг); 2) распределяется на стоимость НЗП и стоимость оказанных услуг с учетом соответствия произведенных расходов стоимости оказанных услуг
| Пункт 2 ст. 318 НК РФ
|
| Резервы
|
| Резервы
| 1. Организация не создает резервы. 2. Организация создает резервы (по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и обслуживание, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств)
|
|
| Если создается: - резерв по сомнительным долгам
| 1. Сумма неиспользованного остатка включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором резерв не был использован. 2. Сумма остатка переносится на следующий отчетный (налоговый) период
| Подпункт 2 п. 2 ст. 265, ст. 266 НК РФ
|
| - резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год
| Определяют: - предельную сумму отчислений в резерв; - ежемесячный процент отчислений в резерв от суммы созданного резерва
| Статья 324.1 НК РФ
|
| - резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
| Определяют максимальный размер отчислений в резерв
| Статья 267 НК РФ
|
| - резерв на ремонт основных средств
| В учетной политике указывают: - норматив отчислений в резерв. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года;
- срок, в течение которого накапливаются средства для финансирования расходов на ремонт;
- периодичность проведения ремонта
| Пункт 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ
|
| Порядок уплаты налога
|
| Исчисление ежемесячных авансовых платежей
| 1. Ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. 2. Ежемесячно в течение каждого квартала в размере 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал
| Пункт 2 ст. 286 НК РФ. С 1 января 2011 г. организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ)
|
| Обособленные подразделения
|
| Показатель для расчета величины налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет
| 1. Расходы на оплату труда. 2. Среднесписочная численность работников
| Пункт 2 ст. 288 НК РФ
|
|
| При начислении амортизации по основным средствам нелинейным методом можно выбрать, какой показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывать при распределении налога на прибыль между обособленными подразделениями: 1) по данным бухгалтерского учета;
2) по данным налогового учета
| Пункт 2 ст. 288 НК РФ
|
| Уплата налога на прибыль в региональный бюджет, если у компании несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ
| 1. Прибыль распределяется по всем подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог в бюджет субъекта РФ. 2. Определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, а налог уплачивается через одно из них (ответственное подразделение)
| Пункт 2 ст. 288 НК РФ. В учетной политике указывают наименование ответственного подразделения. О порядке уплаты налога на прибыль через такое подразделение уведомляют налоговую инспекцию <***>
|
<*> По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
<**> Можно предусмотреть, что по вновь приобретаемым объектам размер коэффициента определяется индивидуально приказом руководителя.
<***> О выборе ответственного подразделения на 2012 г. следовало уведомить налоговиков до 31 декабря 2011 г.
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
