Сделай Сам Свою Работу на 5

Аудиторские доказательства. Виды доказательств, источники и процедуры получения





Синтетический учет операций

Для учета наличия и движения финн. вложений. используется активный счет 58. Субсчета:58/1-паи и акции;58/2-долговые ц.б.;58/3-предоставл. займы;58/4-вклады по договору простого товарищества;

Д76-К51-оплачены акции с р/с;

Д58/1-К76-отражено приобретение акций;

Д58/1-К76-начислены комиссионные вознаграждение посреднику;

Д19-К76-учтен НДС;

Д58/1-К76-отражена стоимость консультационных. услуг;

Учет долевых вложений в виде вкладов в УК

Фин влож в УК других орг. Осуществляются в виде внесения вкладов при создании общества с ограниченной ответственностью., приобретения акций на вторичном рынке, приобретение акций создаваемых АО. Учет вкладов в УК ведется на субсчете 1 – паи и акции счета 58 по факт. затратам инвесторов. Фин влож в виде вкладов в УК отражаются в учете после регистрации учредительных документов.

Учет операций по совместной деятельности

ПБУ 20/03 «Информация об участии совместной деятельности». Договоры простого товарищества:

1.по совместному осуществлению. операций; 2По совместному использованию активов; 3.По совместной деятельности.

Вклад товарищей отражается в учете Д58/4-К01/в. Товарищ ведущий общие дела обеспечивает обособленный учет операций по совместной деятельности и операций по обычной деятельности. Д01(04,10,51)-К80- отражение вкладов участников по договору простого товарищества. Начисление амортизации в рамках отдельного баланса не завис от СПИ и способа начислен амортизации. Полученный фин результат распределяется. между участниками. На дату принятия решения о распределении нераспред. ПР отражается кредиторская задолженность перед каждым товарищем д84-к75;расчеты по выплате доходов или ДЗ причитаются к погашению д75-к84.



При прекращении товарищ своей д-ти имущество внесен участниками приобретенный в процессе д-ти распределяется между участниками согласно условиям.

У участника ведущего дело-д80-к01/в;

у каждого товарища – д01(04,10,43,51)-к58.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада учтен в составе фин вложен и статью получения. активов после прекращения совместной д-ти она будет отражаться в прочих доходах/расходах. Д91-58; д58-91.



Учет операций связанных с предоставлением права использования НМА

Порядок отражения расчетов в учете зависит от того является или не является передача прав основным видом д-ти. Если является, то фин результат выявляется по счету 90. Если нет, то по 91 счету.

Д76-к91/1-доход от передачи прав на использование прав…;

Д91/2-68/НДС-начислен НДС;

Д91/2-к60,69,70- расходы связ с заключением договора;

Д91/2-к05- амортизация по нма передан. в пользование.

НМА получ. в пользование отражаются на 012сч. В учете пользователя платежи, произв. в виде фиксированноого разового платежа отражаются как расходы будущ периодов и списываются в течении срока действия договора.

Д012-получ неисключительное право использ результатов интеллект деятельности;

Д76-к51- оплата по договору;

Д97-к76-сумма по договору отражена в составе расходов будущих периодов; В течении срока действия договора, сумма сч 97 равными долями списываются на затраты д20,26-к97.

Учет арендованных ОС

Если сдача имущества в аренду основная д-ть, то расходы учитываются на счетах учета затрат, а доходы по 90сч.

Д62-к90. если сдача ос не основной вид д-ти то расходы и доходы отражаются по сч 91.

Д91-к02-начислена амортизация;

Д91-к10,70,69,60,02– учит расходы на содержание и ремонт сдан в аренду ос; Д76-91/1-начислен доход от сдачи ос в арену;

Д91/2-68-с ВР уплачен НДС.

Арендатор отражает арендованное имущество по 001сч.

 

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – это сотрудники предприятия, которым выдана авансом денежная сумма на хозяйственные операционные расходы, командировочные, а также на представительские расходы. Круг лиц, имеющих право на получение денег под отчёт, устанавливается приказом по предприятию. Размеры выдаваемых сумм определяются руководителем. Лица, получившие деньги под отчёт, обязаны не позднее 3 рабочих дней или иного срока, установленного приказом, отчитаться об использовании полученных сумм и произвести окончательный расчёт по этим суммам. Выдача новых подотчётных сумм допускается только при условии полного отчёта сотрудника по ранее полученному авансу. Передача подотчётных сумм другим лицам запрещена.



Приобретение ценностей через подотчетных лиц. Закупка ТМЦ может производиться:

В розничной торговле (оформляется кассовый чек, товарный чек и накладная, где указаны цена за 1 единицу, кол-во и общ. сумма); У организаций оптовой торговли, предприятий изготовителей (Подотчетному лицу выдаются ДС (в пределах установленного лимита), доверенность. Отпуск ценностей осуществляется по накладной. На внесенную сумму оформляется ПКО (квитанция выдается покупателю). На основании полученной документации от продавца (счет фактуры, накладная, квитанция в учете отраж.сумма НДС); У продавцов – физ. лиц оформляется акт с указанием паспортных данных и сведений о месте постоянного жительства.

Для учёта расчетов с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчётными лицами».

Д71-К50 – отражена выдача ДС подотчетному лицу из кассы;

Д10-К71 – оприходованы сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, приобретенные через подотчетное лицо;

Д19-К71 – при наличии счетов-фактур в учёте отражается сумма НДС;

Д20-К71 –расходы, относящиеся к основному производству, произведены через подотчетное лицо; Д25 (26)-К71-расходы, произведенные через подотч лиц, относятся к расходам по обслуживанию пр-ва (к административно - хозяйственным);

Д08-К71 – приобретение через подотч. Лиц ОС

Командировочные расходы. Согласно ТК служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения в не место постоянной работы. Согласно ст.168 ТК РФ, работодатель обязан возместить работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; доп. расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

На сотрудника, направляемого в командировку издается приказ, ему выписывается командировочное удостоверение и оформ. служебное задание. В бухгалтерии рассчитывается аванс исходя из срока командировки и предполагаемых расходов. По возвращению из командировки сотрудник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма №АО-1), к кот. прикладываются оправдательные документы. В бухгалтерии авансовый отчет проверяется, утверждается руководителем и соотв. сумма списывается с подотчетного лица. Остаток подотчетной суммы подлежит возврату в кассу предприятия., перерасход – возвращается в полном объеме.

Представительские расходы

К представительским расходам относятся: расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение, буфетное обслуживание в период переговоров, оплата услуг переводчиков не состоящих в штате организации. К представительским расходам не относится: расходы на организацию отдыха, развлечений и лечение.

Представительские расходы относят на затраты предприятия только при наличии оправдательных первичных документов, в которых указывается : дата и место проведения мероприятия, программа проведения деловой встречи, список приглашенных лиц, участники со стороны предприятия, величина расходов.

Аудиторские доказательства. Виды доказательств, источники и процедуры получения

стандарт №5 Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов и необходимых процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной инф, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, первичные док и бух записи, являющиеся основой ФБО, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инф, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты СВК означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем БУ и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в ФБО. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

Ø детальные тесты, оценивающие правильность отражен операций и остатка средств на счетах БУ;

Ø аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки ФБО и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хоз. операцию или группу однотипных хоз.операций.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

Ø аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне ФБО, так и на уровне остатка средств на счетах БУ или однотипных хозяйственных операций;

Ø характер систем БУ и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

Ø существенность проверяемой статьи ФБО;

Ø опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

Ø результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

Ø источник и достоверность информации.

К объектам оценки систем БУ и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

Ø организация - устройство систем БУ и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

Ø функционирование - эффективность действия систем БУ и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в ФБО;

права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в ФБО;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хоз. операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

полнота - отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хоз. операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка - отражение в ФБО надлежащей баланс ст-ти актива/обязательства;

точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в ФБО.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника:

Ø аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

Ø аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы БУ и внутреннего контроля являются эффективными;

Ø аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

Ø аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедурпроверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифм расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование- проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки:

Ø созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

Ø созданные третьими лицами, но находящееся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя инф);

Ø созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Наблюдение - отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос- поиск инф у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение- ответ на запрос об инф, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор запрашивает подтверждение о ДЗ непосредственно у дебиторов).

Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры - анализ и оценку полученной аудитором инф, исследование важнейших фин и эк показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в БУ хоз операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

В соответствии с стандартом № 20 Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (сметы, прогнозы);

с инф об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

б) рассмотрение взаимосвязей:

между элементами инф, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.).

Аналитические процедуры используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам БУ с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки ФБО;

в) в качестве общей обзорной проверки ФБО на завершающей стадии аудита.

 

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.