Учет расчетов с поставщиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги и выполняющие разные работы.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком, выполненные работы и потреблённые услуги. Счёт 60 - активно-пассивный счёт с двухсторонним сальдо. Дебетовое сальдо по счёту 60 показывает сумму авансов, выданных поставщикам. Кредитовое сальдо – непогашенную кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам. . По дебету счёта 60 отражаются операции по прекращению обязательства в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от формы прекращения обязательства.
Аналитический учёт по счёту 60 ведётся в разрезе каждого поставщика и подрядчика.
К счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» открываются следующие субсчета
- 60-1 «Авансы, выданные поставщикам»
- 60-2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
- 60-3 «Векселя выданные».
Порядок отражения расчётов с поставщиками в бухгалтерском учёте зависит от формы и условий заключения договора.

В договоре на поставку ТМЦ может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности – после оплаты поставщику стоимости поступивших материалов. В этом случае поступившие материалы до момента оплаты должны учитываться на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, поступившие на ответственное хранение» и не могут быть использованы организацией.

По условиям договора стоимость приобретаемых материальных ценностей и стоимость работ, услуг может определяться в рублях, иностранной валюте или условных единицах.

Если стоимость материалов определена в иностранной валюте, то кредиторская задолженность пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату оприходования материалов. В дальнейшем сумма кредиторской задолженности должна быть пересчитана, в связи с изменением курса иностранной валюты, на дату совершения операции (проведения расчётов), а также на отчётную дату. При этом возникает курсовая разница – разница между рублёвой оценкой обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательства по оплате или отчётную дату данного отчётного периода, и рублёвой оценкой этого обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или отчётную дату предыдущего отчётного периода. В бухгалтерском учёте курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или прочих расходов организации.

Пример. Стоимость материалов по договору – 1000 $ .

Материалы поступили в организацию 20 января. Официальный курс $ - 29,235.

Кредиторская задолженность – 1000 $ \29235 руб.

На 31 января расчёты с поставщиком не произведены. Производится пересчёт суммы кредиторской задолженности по официальному курсу на 31 января – 29,3 руб.

Кредиторская задолженность – 1000 $ \29330 руб.

Положительная курсовая разница 29300 – 29235 = 65 руб. Отражается в бухгалтерском учёте Д60 К91 65=

5 февраля произведена оплата поставщику. Официальный курс $ на дату оплаты – 29,28 руб.

Кредиторская задолженность – 1000 $ \29280 руб.

Отрицательная курсовая разница 29280 – 29300 = 20 руб. Отражается в бухгалтерском учёте Д91 К60 20=.

Если стоимость материалов определена в условных единицах, то в договоре должно быть раскрыто понятие условной единицы. Как правило, это иностранная валюта по согласованному сторонами договора курсу. Порядок пересчёта обязательства в рубли, порядок расчёта и отражения возникающих курсовых разниц аналогичен рассмотренному выше.

Порядок проведения и форма проведения расчётов устанавливают стороны договора. Так может быть предусмотрена предварительная оплата поставщикам В этом случае до поступления материалов (до выполнения работ, оказания услуг) поставщику (подрядчику) производится полная или частичная предварительная оплата. Поставщик, получивший предварительную оплату, оформляет счёт-фактуру в двух экземплярах не позднее 5 дней с момента её получения. Первый экземпляр передаётся покупателю. Покупатель может получить налоговый вычет на сумму НДС с предварительной оплаты.

Договором устанавливается форма проведения расчётов: наличными деньгами или безналичным путём, использование неденежных форм проведения расчётов.

В случае проведения расчётов наличными деньгами следует учесть, что установлено ограничение – расчёты наличными по одному договору производятся в пределах 100000 руб. Наличные деньги могут быть внесены в кассу поставщика представителем организации либо получены из кассы предприятия по доверенности представителем поставщика.

Расчёты за отпущенную электроэнергию, воду, газ, канализацию могут производиться в безакцептном порядке, что должно быть предусмотрено в договоре. В этом случае поставщики оформляют платёжные требования и выставляют их покупателям. В поле «Назначение платежа» указываются показания приборов, на основании которых определяется сумма оплаты.

При расчётах с поставщиками и подрядчиками применяются неденежные формы проведения расчётов, к которым относятся

- зачёт взаимных требований;

- передача в оплату имущества;

- расчёты векселями.

Зачёт взаимных требований производится, если у организаций есть встречные однородные требования. Для прекращения обязательств зачётом необходимо заявление хотя бы одной из сторон. Согласия другой стороны не требуется, но важно, чтобы контрагент заявление о зачёте взаимных требований получил (может быть направлено письмо с уведомлением о вручении). Заявление о зачёте нельзя направлять до того, как наступил срок исполнения обязательства. Обязательство не может быть прекращено зачётом встречного однородного требования, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит срок исковой давности и этот срок истёк. Зачёт встречного требования не допускается с даты возбуждения одной из сторон дела о банкротстве.

Если встречные обязательства являются однородными и срок исполнения наступил, одна из сторон сделала заявление о зачёте, то обязательства являются прекращёнными в момент наступления срока исполнения того обязательства, срок наступления которого наступил позднее, и независимо от того, когда было сделано или получено заявление о зачёте. По окончании отчётного периода составляется акт о проведении зачёта взаимных требований, подписываемый сторонами, участвующими в проведении зачёта.

Пример. Организация А отгрузила по договору поставки свою продукцию организации В. Стоимость отгруженной продукции 118000 руб., в т.ч. НДС\18000 руб. Срок проведения расчётов по договору 15 января текущего года. Организация В по договору возмездного оказания услуг оказала организации А консультационные услуги. Стоимость услуг 118000 руб., в т.ч. НДС\18000 руб. Срок проведения расчётов за услуги – 20 февраля текущего года. По заявлению организации А произведён зачёт взаимных требований на 28.02.2006г. Если суммы встречных обязательств не равны, то зачёт производится в пределах меньшей суммы.

Если между организациями заключён договор мены, то следует учесть, что право собственности на поступившие по договору мены материальные ценности переходит к покупателю на дату проведения встречной отгрузки. До этого момента поступившие материальные ценности должны учитываться на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Расчёты с поставщиками могут производиться с использованием векселей. В оплату может быть передан товарный вексель как собственный так и третьего лица, полученный от покупателей, и финансовый вексель. Если передаётся собственный вексель, то делается проводка внутри счёта 62 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». При этом следует учесть, что материальные ценности считаются оплаченные на дату погашения векселя денежными средствами. Если поставщику по индоссаменту передаётся вексель третьего лица, то материальные ценности считаются оплаченными на дату передачи векселя. В том случае, если поставщику в оплату передаётся финансовый вексель, то материальные ценности считаются оплаченными на дату передачи векселя.

В случае обнаружения при поступлении материальных ценностей недостач, арифметических ошибок в оформлении документов, несоответствия цен поставщику может быть выставлена претензия. Претензию оформляют в письменном виде и отправляют факсом, заказным письмом, вручают под расписку. Претензия должна быть рассмотрена в течение 30 дней со дня её получения поставщиком, если иной срок не установлен соглашением сторон.

При полном или частичном удовлетворении претензии в ответе указывают сумму к уплате и номер платёжного поручения или иной способ удовлетворения претензии.

При полном или частичном отказе или неполучении ответа заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении суммы, то заявитель вправе выставить инкассовое поручение. В том случае, если средства на расчётном счёте поставщика отсутствуют, то заявитель подаёт иск в суд.

Если по договору с поставщиком предусмотрены штрафные санкции, то при возникновении обстоятельств, по которым предусмотрены штрафные санкции, должны быть оформлены соответствующие документы – требования на уплату штрафов. Организация – покупатель может нарушить условия договора. Признанные или присуждённые штрафы отражаются в бухгалтерском учёте в составе прочих расходов.

Выбор поставщика и подрядчика – важная проблема для организации, к решению которой на многих предприятиях подключают службу внутренней безопасности. В 1998 году, в период банковского кризиса, было введено в РФ понятие «недобросовестного налогоплательщика». Первоначально это понятие применялось только к тем организациям, у которых был заключён договор с проблемными банками. В Постановлении Конституционного суда от 12.10.98 г. №24-П указано, что повторное взыскание налогов с добросовестного налогоплательщика недопустимо. Определением Конституционного Суда от 25.07.01 г. №138-О сфера применения термина расширена – на недобросовестного налогоплательщика не распространяются гарантии налогового кодекса. В частности, если в судебном порядке будет доказано, что организация является недобросовестным налогоплательщиком, то такой организации будет отказано в предоставлении налоговых вычетов по НДС, в признании в налоговой базе по налогу на прибыль материальных расходов (стоимости материалов, работ, услуг). В настоящее время складывается арбитражная практика по вопросу признания организации недобросовестным налогоплательщиком. В частности, если заключён договор с поставщиком, который указал фиктивный ИНН, отсутствует по адресу, указанному в договоре, зарегистрирован по массовому адресу, относится к фирмам – «однодневках», то организация может быть признана недобросовестным налогоплательщиком. Перед заключением договора необходимо получить информацию о поставщике, которая имеется в ЕГРЮЛ, или сделать соответствующий запрос в налоговые органы.

Организации в сроки, установленные законодательством, должны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и принимать меры по своевременному погашению кредиторской задолженности. Если в результате инвентаризации выявлена кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, то такая кредиторская задолженность должна быть списана и признана в составе прочих доходов. Основания для списания:

-результаты инвентаризации;

-справка бухгалтера (обоснование списания);

-приказ руководителя

Журнал хозяйственных операций

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: