Исследование операций по раскрытию, расследованию и предупреждению хищений материалов в подрядных строительных организациях.

ТЕМА 14. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ЗНАНИЙ В РАСКРЫТИИ, РАССЛЕДОВАНИИ И ПРЕДУПРЕЖДЕНИИ ХИЩЕНИЙ В ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Стандарт экспертного исследования строительных работ.

Исследование операций по раскрытию, расследованию и предупреждению хищений материалов.

ЛИТЕРАТУРА:

СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ: учебник / Дубоносов Е.С. 2009.-375 с., с. 311-325

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ: учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 520 с., с. 300-314

СТАНДАРТ ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ.

Строительство — это производственная деятельность по созданию и реконструкции зданий, сооружений, выполне­нию монтажных, пусконаладочных, ремонтных и иных ра­бот, осуществляемых строительными организациями раз­личных организационно-правовых форм, имеющими статус юридического лица.

Деятельность строительных организаций регламентируется § 3 гл. 37 ГК РФ «Строительный подряд» (ст. 740-757).Статья 740. Договор строительного подряда (ГК РФ)подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В строительном процессе выделяют три этапа:

1) подготовка строительства;

2) собственно строительство;

3) реализация строительной продукции (сдача готового объекта строительства в эксплуатацию).

Для осуществления строительства застройщик обязан иметь следующие документы:

а) план-заявку;

б) титульный список;

в) проектно-сметную документацию на каждый объект.

ОБЪЕТ ИССЛЕДОВАНИЯ:

ü достоверное отражениев учете поступления, списания строительных материалов;

ü соблюдение установленных организацией норм расхода строительных материалов, трудовых затрат;

ü учет затрат на содержание строительных машин и механизмов;

ü сметная стоимость строительства;

ü сохранность строительных материалов, закрепление материаль­ной ответственности;

ü отражение в учете недостачи строительных материалов, обоснованность причиненного ущерба и ответственные лица.

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ:

ü ПРИКАЗ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПБУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА" (ПБУ 2/2008)(в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 N 55н)

ü Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а(ред. от 21.01.2003)"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

ü "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"(формы утв.Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100)

ü АКТО ПРИЕМКЕ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (форма N КС-2)

ü ОБЩИЙ ЖУРНАЛ РАБОТ (форма N КС-6)

ü ЖУРНАЛ УЧЕТА ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (форма N КС-6а)

ü АКТ О СДАЧЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ВРЕМЕННОГО (НЕТИТУЛЬНОГО) СООРУЖЕНИЯ (форма N КС-8)

ü АКТ О РАЗБОРКЕ ВРЕМЕННЫХ (НЕТИТУЛЬНЫХ) СООРУЖЕНИЙ (форма N КС-9)

ü АКТ ОБ ОЦЕНКЕ ПОДЛЕЖАЩИХ СНОСУ (ПЕРЕНОСУ) ЗДАНИЙ, СТРОЕНИЙ, СООРУЖЕНИЙ И НАСАЖДЕНИЙ (форма N КС-10)

ü АКТ ПРИЕМКИ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА (форма N КС-11)

ü АКТ ПРИЕМКИ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА ПРИЕМОЧНОЙ КОМИССИЕЙ (форма N КС-14)

ü АКТ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ СТРОИТЕЛЬСТВА (форма N КС-17)

ü АКТ О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ПРОЕКТНО-ИЗЫСКАТЕЛЬСКИХ РАБОТ ПО НЕОСУЩЕСТВЛЕННОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ (форма N КС-18)

"Инструкцияо порядке составления ежемесячного отчета начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, по форме N М-29"(утв. ЦСУ СССР 24.11.1982 N 613)

ü (Постановление 71а) 1.2. по учету основных средств и нематериальных активов:

1.3. по учету материалов:

N N М-2 "Доверенность", М-2а "Доверенность", М-4 "Приходный ордер", М-7 "Акт о приемке материалов", М-8 "Лимитно-заборная карта", М-11 "Требование-накладная", М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", М-17 "Карточка учета материалов", М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений";

1.4. по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

N N МБ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов", МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов", МБ-7 "Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений", МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов";

1.5. по учету работ в капитальном строительстве:

N КС-6 "Общий журнал работ", КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта", КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией".

Исследование операций по раскрытию, расследованию и предупреждению хищений материалов в подрядных строительных организациях.

ВИДЫ НЕЗАКОННЫХ ОПЕРАЦИЙ:

1. Хищение строительных материалов(песок, гравий, кирпич, щебень и др.). В течение месяца материалы с открытых площадок выдают без оформления документов, а фактический их расход определяют в ходе инвентаризации на первое число месяца и результаты отражают в Актах о списании материалов открытого хранения.

Проверяют закреплениематериальной ответственностиза МОЛ (прорабами), и порядок проведения инвентаризации.

2. Завышение стоимости строящегося объекта.

В сметных нормах предусматриваются единые для всей территории страны показатели затрат труда, машинного времени и расхода материала на единицу конструктивного элемента или вида работ (1 м2 оштукатуренной поверхности, 1 м3 кладки стен и т.д.).

Сметная документация разделяется на три группы:

1) локальные сметы и сметные расчеты на отдельные виды работ,

2) объектные сметы и сметные расчеты на объекты строительства;

3) сводные сметные расчеты и сводки затрат на комплекс строительства в целом.

Выборочно ревизор проверяет сметные расчеты, отдельные статьи сметы, цены, выявляет случаи включения работ, не предусмотренных титульными списками, оценивает реальность незавершенного строительства.

На основании журнала-ордера № 10-с ревизор проверяет, ведется ли учет по объектам, обоснованно ли списываются материалы на затраты производства, правильно ли списываются накладные расходы по объектам строительства, все ли текущие расходы относятся на затраты в отчетном периоде. При проверке правильности списания материальных ценностей используются также ведомость по форме № 10-с, материальные отчеты, отчеты производителя работ, приходные ордера, накладные на внутреннее перемещение, акты на повторное использование материалов, ведомость по форме № 6-с и др.

Систематический учет строительно-монтажных работ на объекте ведут в журнале учета выполненных работ (форма N КС-6а)или накопительной ведомости. В них ежедневно находит отражение фактический объем выполненных работ на основании единых норм расценок по видам или конструктивным элементам. По окончании месяца определяют процент готовности объекта и стоимость работ по законченным конструктивным элементам и видам работ. Подрядчик ежемесячно согласовывает с заказчиком данные журнала учета выполненных работ, на основании которых каждый месяц составляется справка о сметной стоимости выполненных работ.

Начальник строительного участка составляет отчет о расходе материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами. Отчет представляют в бухгалтерию организации для проверки обоснованности списания материалов на себестоимость строительно-монтажных работ, сопоставления фактического и нормативного расхода материалов на производство. Выявленный перерасход материалов относятв дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и взыскивают с виновных лиц или списывают на издержки производства.

Акты приемки выполненных работ (КС-2) составляют в трех экземплярах: первый — для инвестора; второй — для застройщика; третий — для подрядчика. Расчеты застройщика с подрядчиком учитывают в бухгалтерии в журнале-ордере № 11-с, ведомости № 16.

Завышение сметной стоимости может быть выявлено путем сопоставления объема работ по сметам с объемами работ, включенными в акты приемки работ.Объемы выполненных работ фиксируются в актах формы № 2; нарядах формы № 41-с; журналах пообъектного учета; счетах, предъявляемых заказчику на выполненные объемы работ, и др. Объемы работ, показанные в отчетах формы М-29, могут быть сверены с объемами, приведенными в проектно-сметной документации по видам работ.

При больших объемах строительства могут встречаться факты злоупотреблений, совершаемых за счет завышения стоимости работ с учетом применения коэффициентов на отдельные виды работ и условий, в которых они выполнялись (зимние условия, заводские расходы, вредность, неудобства и др.), предусмотренных СНиПами.

3) Заключение фиктивных сделок, когда подрядчик якобы перекладывает выполнение работ на субподрядчика. Для подделки документов используют печати и реквизиты несуществующих ЮЛ. Подтверждением того, что сделка заключена с подставным субподрядчиком (фирмой-«однодневкой»), могут служить следующие данные: акты о приемке выполненных работ по субподрядным договорам подписаны неизвестными лицами, в документах отсутствует расшифровка фамилий и должностей; субподрядчики реальную строительную деятельность не осуществляют, не имеют специалистов, оборудования для выполнения строительно-монтажных работ; счета субподрядчиков в банках закрыты и др. Для раскрытия схемы прибегают к встречным проверкам, устанавливают наличие регистрации субподрядчика в налоговом органе, проверяют его отчетность, отражение в составе доходов полученной от подрядчика прибыли, наличие лицензии на ведение строительных работ, количество работников и т.д. Посредством проведения почерковедческой экспертизы проверяется подлинность документов.

4) Завышение списания материалов на потери при их переработке, производстве дорогостоящих скрытых работ. Данные злоупотребления могут быть установлены путем анализа следующих документов:

журнала-ордера формы № 10-с,

актов на повторное использование материалов, ведомости № 6-с,

накладных на внутреннее перемещение,

отчета производителя работ.

производственные нормы расхода основных строительных материалов, разработанные непосредственно организацией и утвержденные ее руководителем;

материальный отчет формы М-19 по МОЛ — производителю работ;

ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, формы М-29.

5) Осуществление работ силами «неофициальных» бригад рабочихпроисходит, когда генподрядчик официально оформляет в штате часть работников, в то время как на деле в строительстве участвуют сотни людей. В результате занижается сумма отчислений в пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования. Зачастую нелегальными являются граждане без постоянного места жительства (регистрации) или иностранцы (из стран ближнего зарубежья). Иногда с каждым из них заключаются гражданско-правовые договоры (оказания услуг, выполнения работ, подряда), по которым они получают вознаграждение, при этом выплачиваемые деньги по бухучету не проводятся.

6)Занижение количества или завышение ценыприобретаемого стройматериала при составлении акта закупки у частных лиц проводится с целью создания на предприятии неучтенной партии стройматериалов или завышения себестоимости закупаемой продукции.

7) Занижение доходов строительной организации происходит: при уменьшении фактической цены реализации товаров; при заключении договоров с заранее обусловленными штрафными санкциями; при занижении прибыли под предлогом необходимости покрытия убытков, связанных со списанием с баланса основных средств, нематериальных активов, запаса материалов, остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров, якобы утративших качество в процессе хранения и неиспользуемых при производстве продукции.

8) Несвоевременная госрегистрация жилого дома или нежилых объектов. В этом случае построенный объект (дом, здание) значится как незавершенное строительство, происходит продажа квартир или офисных помещений, однако в бухгалтерском учете факт сделки купли-продажи не отражается. Выявить схему возможно, когда отсутствуют соответствующие правоустанавливающие документы, а денежные средства проходят через бухгалтерский учет как взносы физических лиц (инвесторов) на какие-либо расходы.

9) Хищения при долевом строительстве происходят, когда застройщик в корыстных целях присваивает полученные от физических лиц — дольщиков денежные суммы, а свои обязательства не выполняет, при этом деньги расходуются на удовлетворение собственных нужд. Передача жилья физическим лицам не через сделку купли-продажи, а по договору дарения, взаимозачета и др. также является способом уйти от уплаты налогов.

К расследованию уголовных дел о налоговых преступлениях в сфере строительства зачастую привлекаются специалисты: бухгалтеры, криминалисты, строители, сметчики, инженеры-техники.

Методами фактической проверки:

- Проверка реального состояния строящихся объектов и произведенных работ осуществляется путем осмотра строительных площадок, незавершенного строительства, обследования качества и соответствия марки используемых материалов с данными, отраженными в учетно-бухгалтерских документах. При необходимости проводят фотографирование строительных объектов, отбираются пробы образцов (цемента, раствора) для проведения анализа их качества в специализированных лабораториях.

- Инвентаризация назначается с целью установления фактического наличия материалов на складах, открытых стройплощадках.Особое внимание обращается на объекты, по которым длительное время не производились работы, на окончательно прекращенное и законсервированное строительство.Учитывают также остатки строительных материалов, уже списанные на объект, но фактически не израсходованные.Результаты инвентаризации оформляются актоми сличительной ведомостью с указанием наличия и сумм недостач, излишков, пересортицы стройматериалов, хранения ценностей, не оформленных документами учета и др.

- Контрольный обмер выполненных работ заключается в визуальном осмотре и инструментальном обмере выполненных строительных работ в натуре. Перед обмером составляется сводная накопительная ведомость выполненных работ по объектам и видам работ, которые будут проверяться. Бухгалтерия должна вывести стоимость выполненных работ на момент проведения контрольного обмера. Нецелесообразно брать для контрольного обмера работы, носящие скрытый характер, трудно поддающиеся проверке, имеющие низкую стоимость за единицу.

Обязательным требованием при проведении контрольного обмера является участие в нем специалиста-строителя, иначе акт контрольного обмера не будет иметь юридической силы.Результаты обмера сопоставляют с:

проектно-сметной документацией (техническими паспортами, проектами производства работ, рабочими чертежами, графиками работ),

актамио приемкивыполненных работ (КС-2),

нарядами на выполненные работы;

журналами учета выполненных работ, которые ведутся по каждому объекту строительства,

журналами расхода строительных материалов (форма Ф-29),

лимитно-заборными карты (форма М-28);

данными бухгалтерского учета о списании материалов и др.

С помощью обмера проверяется:

а) соответствие характера, количества и стоимости выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки и нарядах, а также в проекте и смете;

б) соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренному сметными нормами, на основании которых составлены примененные при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены, а также расценкам в нарядах;

в) законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей.

Контрольным обмером могут быть выявлены следующие нарушения:

а) приписки объема выполненных работ (включение в акты приемки, смету ранее оплаченных работ);

б) завышение объема или стоимости работ;

в) применение завышенных расценок, не соответствующих фактическим условиям и характеру выполнения работ.

По результатам составляется Актконтрольного обмера, а при наличии нарушений — ведомость пересчета стоимости работ.

Сцелью обнаружения доказательства приписок объемов строительных работ, завышения норм расценок, а также проверки правильности выводов ревизии по указанным фактам правоохранительными органами назначается строительно-технической экспертизы.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: