Синтетический и аналитический учет материалов

Для учета материально-производственных запасов предназначены синтетические счета:10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 19 "НДС по приобретенным ценностям". Все счета активные: по дебету отражаются поступление и оприходование запасов, по кредиту - их выбытие. Основным счетом, отражающим движение материалов, в организациях служит счет 10 "Материалы". На счете 10 "Материалы" учитываются только материалы, принадлежащие организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но неоплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет материалов ведется по субсчетам.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Аналитический бухгалтерский учет движения запасов может вестись как в количественном и суммовом (стоимостном) выражении (оборотный метод), так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод).

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.) в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы

по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

- либо на счете 10 (без использования счетов 15 и 16);

- либо на счетах 10, 15, 16.

При организации учета материально-производственных запасов особое внимание уделяется отражению в бухгалтерском учете транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:

- отнесения ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика;

- отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";

- непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам, установленным организацией самостоятельно.

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть

списана. Процент, который следует использовать при списании таких расходов

(ТЗР_%) на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом:

ТЗР _% = [(ТЗР _нач + ТЗР _мес) / (М _нач + М _мес)] х100 %,

где ТЗР_нач - остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

ТЗР_мес - общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

М_нач - стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

М_мес - стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода).

Сумма ТЗР, подлежащая списанию на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, определяется по формуле:

ТЗР_спис = М_пр х ТЗР%,

где М_пр - стоимость материалов, отпущенных в производство.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (третий способ) целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами:

- по фактической себестоимости с использованием счета 10;

- с использованием учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Метод использования счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами отражается проводками:

Таблица 1- Метод поступления материалов на склад

Ввиду многочисленных исправлений в бухгалтерских регистрах при применении данного метода, фактически такой вариант учета можно предложить только тем организациям, которые на дату получения материалов уже имеют все расчетные документы на них.

Метод использования учетных цен с применением счетов 15 и 16.

Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За основу может быть взята средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам, цена поставщика. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой: Дт 10 Кт 15.

Именно эта цена будет использоваться для расчета фактической себестоимости списания материала в производство. 16

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов отражаются на счете 15 следующими проводками:

Таблица 2 - Фактические расходы при заготовлении материалов

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – об их учетной цене.

В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16:

Дт 16 (15) Кт 15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости заготовления материалов.

Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается в отчетном периоде пропорционально сумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые спиваются сами материалы.

В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 28,29, 44.

Кредит сч. 10.

Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету

этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов:

Таблица 3 -

Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19). Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материалов (в приведенных записях кредитуется счет 10 «Материалы»):

Таблица 4 -

Аналитический учет ведется:

- при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;

- путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

- с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учета, специализированной на создании учетной информации для управления государственными финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ.

Важным направлением в части финансирования социального обслуживания является проблема рационального использования бюджетных средств. Проблему целевого использования бюджетных средств поможет решить правильно организованная система бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. В отличие от учета деятельности коммерческих организаций бюджетный учет намного сложнее и уровень контроля за движением и использованием бюджетных средств и имущества гораздо выше. Анализ деятельности бюджетных учреждений в специальной литературе рассматривается в основном с точки зрения оценки исполнения смет доходов и расходов. Вопросы анализа отдельных направлений деятельности бюджетных учреждений, в частности использования материальных запасов, в экономической и специальной литературе раскрыты недостаточно. Исследование учета материальных запасов бюджетного учреждения, как важнейшего инструмента для создания надежной системы контроля за ключевыми факторами, является необходимым условием современного бюджетного учета.

Обязательное условие качественного анализа материальных запасов учреждения ─ знание содержания каждой статьи, способа ее оценки, роли в деятельности учреждения, связи с другими статьями, характера изменений сумм по той или иной статье и значения этих изменений для определения экономии в целом по учреждению. Это позволяет определить степень обеспеченности учреждения материальными запасами, установить, за счет каких статей изменилась их величина, выявить факты иммобилизации средств, использования их не по назначению.

В ходе изучения проблемы и решения задач по теме дипломной работы в области бухгалтерского учета и анализа материальных запасов было выявлено следующее:

- недостаток внимания, уделяемого бухгалтерскому учету и анализу материальных запасов;

- ошибочная практика отказа от нормирования некоторых видов материальных запасов;

Список литературы:

1)

http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov.html

2) http://referats.allbest.ru/audit/9000117430.html

3)http://www.e-reading.club/chapter.php/97252/57/Kabkova_-_Shpargalka_po_buhgalterskomu_uchetu.html

4) http://knowledge.allbest.ru/audit/2c0a65635a2bd69a4c53a89521216d37_0.html

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: