Сделай Сам Свою Работу на 5

Учет изменений норм и отклонений от норм затрат.





Важнейшим признаком нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклоне­ниям от норм и изменениям норм.

Бухгалтерский учет изменений норм преследует две главные цели:

- обеспечить тождество действующих норм в нормативно-технологической документации и нормативных калькуляциях (коррек­тировку нормативных калькуляций в связи с изменениями норм;

- исчисление влияния изменений норм на фактическую себес­тоимость продукции и отдельных ее видов.

Для обобщения данных о причинах изменений норм, составле­ния отчетности и ее анализа появляется необходимость в разра­ботке перечня причин изменений норм, в который, например, вхо­дят:

- изменение стандартов и технологических условий;

- применение новых видов сырья и материалов;

- внедрение поточных методов работы;

- улучшение конструкций деталей и узлов;

- изменение конструкции и технических характеристик изде­лий;

- прочие факторы, меняющие технический уровень производс­тва,

Производство не остается постоянным, практически оно из­меняется одномоментно и не всегда в соответствии с номенкла­турными и календарными планами. Отклонения в номенклатуре вы­пуска полуфабрикатов фиксируются только в оперативном учете, который не завершается обобщением информации. Учет затрат по нормам и, что самое главное, выявление отклонений от норм при­вязаны к местам возникновения расхода материалов, т.е. к нача­лу производственного процесса, его первым технологическим опе­рациям.



Из этого следует, что отклонения от норм затрат рассчиты­вают от количества запуска, а сами затраты по нормам - исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершен­ного производства. Однако на разницу между запуском и выпуском влияют, кроме натуральных остатков незавершенного производс­тва, потери и порча деталей, некомплектность выпуска полуфаб­рикатов, брак, хищения. Практика показывает, что разные точки отсчета являются одной из причин неудачной группировки затрат по нормам на основе первичных документов, поскольку те посту­пают из заготовительных производств.

Под отклонениями от норм затрат понимаются:

- допущенный перерасход или достигнутая экономия по срав­нению с установленными нормами затрат сырья и материалов и заработной платы;



- доплаты, вызванные организационно-техническими неполад­ками;

- отклонения от смет расходов по обслуживанию производс­тва и управлению и от смет других комплексных расходов.

Отклонения от норм подразделяются на документированные в течение отчетного месяца и недокументированные.

К первым относятся отклонения, выявленные по данным пер­вичной сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным путем до начала или сразу же после окончания процесса про­изводстваили отчетного периода. При этом период, за который выявляются отклонения расчетным путем в течение месяца, должен быть предельно минимальным.

К недокументированным относятся отклонения, представляю­щие собой разницу между обшей суммой отклонений от норм зат­рат, определяемой как разницу между фактическими затратами по нормам и документированной их частью. Обычно они являются ре­зультатом неточности расчета документированных отклонений, не­достатков в организации отпуска и замены сырья и материалов, незаактированного и срытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов, деталей и продукции, применения неодинаковых оценок в нормативных калькуляциях и текущем бухгалтерском учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его оценки.

В обрабатывающих производствах, где отсутствует первичный расход материалов, должен быть применен совершенно иной способ выявления отклонений от норм затрат на производство. В нихотклонения от норм расхода отражаются как натурально-количест­венные изменения в выходе готовой продукции, отходов, неучтен­ного брака, хищений, непроизводительного использования материалов в процессе транспортировки, наладки оборудования, при обучении или стажировке рабочих, испытаниях и доработке обору­дования. В системном бухгалтерском учете такого рода отклоне­ния, выявленные по данным балансов движения полуфабрикатов в производстве за месяц по цеху, представлены как неучтенные.



Текущее выявление и учет отклонений от норм является ос­новой оперативного управления себестоимости продукции. Поэтому информация, формируемая для такого управления, должна быть достаточной для принятия своевременных и эффективных мер по ликвидации перерасходов и закреплению экономии.

На предприятиях должен быть установлен порядок представ­ления информации об отклонениях от норм затрат для принятия экономически обоснованных решений на всех уровнях руководства. При этом для каждого уровня управления информация об отклоне­ниях от норм должна формироваться с учетом нрав и обязанностей руководителей данного уровня.

Так, например, на уровне участков и бригад информация должна формироваться посменно и содержать данные об отклонени­ях по видам предметов (деталей, узлов) и отдельным рабочий местам и по ограниченной номенклатуре статей затрат.

На уровне цехов информация об отклонениях должна предс­тавляться в обобщенном виде (за смену, пятидневку, декаду и месяц) по более широкому кругу статей калькуляции.

На уровне производственных единиц, предприятий, объедине­ний и организаций информацию об отклонениях от норм целесообразно представлять с еще большей степенью обобщения.

Учет отклонений от норы расхода сырья и материалов. При нормативном методе учета затрат на производство сырье и основ­ные материалы, расходуемые на изготовление деталей и изделий, подразделяются в учете на расход по нормам на изделие и отходы и на отклонения от норм. В связи с этим учет должен быть пост­роен так, чтобы обеспечить четкое разграничение и выявление отклонений от действующих норм на изделия и отходы производс­тва, технологических потерь материалов на первой операции (раскрой, штамповка и др.) и скрытых потерь заготовок и деталей при их дальнейшей обработке и сборке.

В зависимости от условий производства и вида материалов контроль за использованием материалов в производстве и выявле­ние отклонений от норм при их расходовании могут осуществляться следующими основными методами:

- сигнального документирования;

- учета раскроя по партиям:

- последующих расчетов с использованием данных инвентари­заций.

Методсигнального документирования заключается в оформле­нии отклонений от норм специальными (сигнальными) документами:

- требованием на замену при отпуске материалов вследс­твие замены;

- требованием при сверхнормативном отпуске материалов;

- накладной на сдачу материалов в кладовую приих эконо­мии.

Отклонения, документированные выпиской сигнальных доку­ментов, выявляются в момент отпуска материалов с центральных складов, как в цеховые кладовые, так и непосредственно в произ­водства.

Отклонения от норм материальных затрат, зафиксированные в первичных документах, накапливаются но изделиям (кодам зат­рат), причинам и виновникам в ведомости оперативного учета отклонений от норм расхода материалов при замене. Аналогичная ведомость составляется для накапливания отклонений от норм, возникших в результате сверхнормативного отпуска материалов.

При использовании следующего метода, в раскройных листах, исходя из технологических карт раскроя, указывается, какое количество и каких заготовок (деталей) должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов {по нормам). В раскройные листы, кроме того, заносится коли­чество: материала, поданного к рабочему месту; заготовок, фак­тически изготовленных из этой партии; а также фактическое ко­личество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам определяется путем умножения коли­чества выработанных заготовок на действующую норму расхода. Отклонения от норм определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактичес­кий выпуск заготовок. Аналогично поступают и с отходами. В раскройных листах указываются причины отклонения и лица, от­ветственные за раскрой материалов.

Учет раскроя может осуществляться как по партиям, так и по непрерывному раскрою за определенный период (смену, пятид­невку, декаду, месяц). В последнем случае фактический расход будет определяться с учетом переходящих остатков не раскроенных материалов.

Метод последующих расчетов с использованием данных инвен­таризации допускается применять для учета отклонений от норм по тем материалам, по которым в силу производственных условий невозможно применить один из приведенных выше методов контроля за расходованием материалов в производстве.

Отклонения выявляются по бригаде, участку или цеху за смену, пятидневку, декаду или месяц путем сопоставления факти­ческого расхода сырья и материалов по каждому номенклатурному номеру с нормативным на фактический выпуск.

Отклонения от норм расхода сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов продукции (работ) прямым пу­тем или пропорционально нормативному расходу сырья и мате­риалов с помощью индексов (при учете по однородным группам продукции), определяемых отношением суммы отклонений по данной группе и нормативному расходу.

Учет отклонений от норм заработной платы. При нормативном методе учета заработная плата производственных рабочих также отражается в учете раздельно по нормам и отклонениям от норм. Под заработной платой по нормам понимается оплата работ, пре­дусмотренных установленной технологией и действующими нормами. Отклонения от норм - это оплата дополнительных операций, не­предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплату, вызываемые отступлениями от нормативных условий работы.

Для выявления и учета отклонений от норм по заработной плате рабочих применяются методы сигнального документирования и расчетно-аналитический.

Метод сигнального документирования применяется для оформ­ления отклонений от норм по заработной плате следующими доку­ментами: по разного рода доплатам к действующим нормам и рас­ценкам - листкам на доплату; по оплате дополнительных опера­ций, не предусмотренных установленным технологическим процес­сом, - нарядами на сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной чертой по диагонали). В этих документах указываются причины доплат и дополнительных работ, а также ли­ца, ответственные за выполнение этих работ. Документы выписываются, как правило, при возникновении отклонений (до начала работ).

Расчетно-аналитический метод применяется для выявления и учета отклонений от норм при повременной оплате труда рабочих по специальным расчетам, составляемым по отдельным участкам (цехам) по мере начисления заработной платы. В расчетах указы­ваются суммы заработной платы по нормам (исчисленные исходя из перечня рабочих мест, штатных должностей и тарифных ставок), фактически начисленные, и отклонения, определяемые как разница между суммой, фактически начисленной, и суммой заработной пла­ты по нормам.

Отклонения от норм по сдельной заработной плате рабочих относятся на конкретные виды продукции, как правило, прямым путем, а рабочих с повременной оплатой труда - пропорционально их заработной плате по нормам. Отклонения, учтенные по группам однородной продукции, распределяются между отдельными видами продукции, входящими в одну группу, пропорционально заработной плате по нормам с помощью индексов.

Учет отклонений по комплексным статьям затрат. Учет расходов на обслуживание производства и управление при норматив­ном учете затрат должен обеспечить:

- определение суммы фактических затрат;

- выявление отклонений от утвержденных смет;

- правильное отнесение расходов и отклонений от смет на себестоимость продукции.

В качестве норм по данной группе расходов используются сметы расходов на обслуживание производства и управление, ко­торые составляются на год с разбивкой по кварталам на основе установленных нормативов, то есть штатных расписаний, ставок заработной платы, норм обслуживания, норм расхода материалов, а также экономически обоснованных расчетов.

Выявление отклонений по указанным комплексным статьям расходов осуществляется как путем документирования в момент их возникновения в первичных учетных документах, так и последующими аналитическими расчетами по окончании месяца путем сопос­тавления утвержденных смет расходов по комплексным статьям с их фактическими суммами, отраженными в сводных оборотных ведомостях по этим статьям.

Для совершенствования планирования и анализа себестоимос­ти продукции большое значение имеет группировка рассматривае­мых расходов в зависимости от изменения объема производства на условно-постоянные и условно-переменные. Такое деление расхо­дов по обслуживанию производства и управлению необходимо и для разработки научно-обоснованных методов выявления и учета отк­лонений от норм по этим расходам. С этой целью при организации учета расходов по обслуживанию производства и управлению целе­сообразно в кодах статей расходов указывать также признак принадлежности к условно-постоянным и условно-переменным расходам.

Одно из преимуществ применения метода нормативной калькуляции издержек состоит в том, что он представляет собой хорошее средство для управления методом исключения, то есть важные отклонения от нормы при таком методе в интересах управления выдвигаются на первый план.

Используя нормативы, управленческий учет призван обеспечить расшифровку доходов, затрат, прибыли и, в конечном итоге, показателей рентабельности в разрезе организационных единиц предприятия, продуктов и услуг, покупателей и заказчиков и др. Причем учет затрат по нормам может вестись в разрезе всего предприятия и по отдельным его подразделениям. Схема организации управленческого учета в порядке возрастания его детализации может включать учет по рынкам, по подразделениям, по продуктам, по типам сделок, по отдельной сделке. По мере продвижения к концу отчетного периода определяется сумма отклонений нормативных от фактических затрат, причины которых разнообразны. Отчеты как таковые об общем отклонении малополезны руководству. Ему нужно сконцентрироваться на тех отклонениях, которые важны, и предпринять соответствующие действия для их устранения.

Приведенная на рисунке 1 схема отклонений позволяет выявить не менее 12 различных отклонений себестоимости. На самом деле их может быть больше в зависимости от широты использования их на предприятии, применяющем всестороннюю систему расчета нормативных расходов. Фактически классификация отклонений представляет уровень детализации. Чем детальнее классификация, тем больше акцентируется внимание на определенных причинах разницы между тем, что планировали, и тем, что произошло на самом деле.

Суммарное отклонение себестоимости

 

 

           
     
 


 
 

 

 


Рис. 1. Классификация отклонений при формировании

себестоимости продукции

 

Например, на верхнем уровне должно быть установлено, что суммарное отклонение себестоимости было больше или меньше, чем запланированное. Это полезно знать, но более важной была бы информация о том, почему разница возникла. Это могло бы быть из-за изменений в производственных или непроизводственных расходах или в обоих сразу по сравнению с первоначальной сметой. Ответ можно получить, проведя анализ на следующем, нижнем уровне в классификации, который определяет отклонения как произошедшие из-за прямых и накладных расходов. Если же необходимо проследить причины дальше, мы можем на нижнем уровне классификации расходов разбить отклонение прямых расходов на: отклонения по содержанию производственных рабочих, отклонение в материалах для основного производства, отклонения переменных производственных накладных расходов и постоянных производственных накладных расходов.

Следовательно, можно говорить о необходимости обеспечения всестороннего анализа всех отклонений, так чтобы руководство могло в своих расчетах дойти до тех уровней, которые оно считает необходимыми.

 

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.