Сделай Сам Свою Работу на 5

Характеристика экономических категорий в условиях применения нормативного метода учета затрат





 

Нормативный метод учета затрат базируется на использовании нормативных калькуляций, которые, в свою очередь, формируются на основе норм и нормативов. Последние в международной практике квалифицируются как стандарты. В управленческом учете нормативные калькуляции используются для многих целей. В планировании они нужны для расчетов плановой себестоимости продукции, смет затрат по центрам ответственности, трансфертных цен, для исчисления цен реализации продукции. В бухгалтерском учете калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Стандарты (нормативы), как некая заранее определенная ко­личественная величина, являющаяся исходным пунктом для соизмерения результатов деятельности, устанавливаются как в стои­мостном измерении (стандартные затраты), так и в натуральном измерении (например, расход материала в килограммах, труда производственных рабочих в часах).

Нормативные затраты - это, прежде всего, плановые затраты, установленные для определенных условий деятельности, служащие целевым уровнем издержек и основой для их сравнения,



Нельзя смешивать понятия «нормативные затраты» и «сметы», а также ту роль, которую каждый из этих инструментов иг­рает в планировании и контроле затрат. Важнейшие различия сос­тоят в следующем:

1. Нормативы затрат ориентированы на единицу продукции или на услугу, на определенный объем продаж. В первую очередь, они используются в планировании и контроле затрат на основные материалы и производственную рабочую силу, в определении пере­менных издержек производства продукта и измерении плановой и фактической рентабельности.

2. Сметы ориентированы на центры ответственности и прежде всего используются при планировании и контроле накладных расходов.

Можно однако, составить и смету затрат на материалы, а также установить нормативные затраты на накладные расходы. Различия междусметами и нормативами заключаются в том, что нормативы определяются на единицу, а сметы на общий объем, а в конечном итогесметы составляются на основе нормативных затрат.



Понятие «стандартные затраты» появилось во второй половине прошлого столетия, когда по инициативе Фредерика У. Тейлора развернулось движение за научные методы управления.

В зависимости от подхода к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них.

Недостатком первой группы явилось то, что система контроля за затратами регулирует будущие затраты, анализируя данные прошлых периодов. При этом имевшие место непроизводительные расходы уже оказали неблагоприятное воздействие на финансовый результат анализируемого периода.

В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся систему. Разработка норм-стандартов, составление стандартных каль­куляции до начала производства и учет фактических затрат с вы­делением отклонений от стандартов, систематизированных как со­вокупность, получили название системы «стандарт-кост» (Standard cost).

Термин «стандарт-кост» означает «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудо­вые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на из­готовление единицы продукции. Эта система трактуется как инстру­мент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.



К достоинствам системы стандарт-кост относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной се­бестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Вся совокупность стандартов делится на следующие группы:

I. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

Идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы, услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

Нормальные - рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие - предусматривают расчет на основе цен определен­ного учетного периода, как ожидаемых, так и действующих в этот период.

Базисные - стандарты, установленные в начале года и в течение года остающиеся неизменными. Обычно они приме­няются для исчисления индекса цен.

II. От уровня использования мощности:

Теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, осно­ваны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу.

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются постатистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода.

Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидае­мый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

III. От объема выпуска продукции:

Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов.

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощ­ностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в ра­зовом порядке.

Практические стандарты достигаются предприятием при хоро­шем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низше­го объема производства в течение цикла.

Ожидаемые стандарта рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов приведена в Приложении 2 и показывает, что в амери­канских фирмах существуют разные подходы к установлению стан­дартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себес­тоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, при­нимающих участие в изготовлении этого изделия, заказа.

В отечественной теории и практике нормативный метод зани­мает особое место. По направленности калькулирования (по каль­куляционному объекту) - это попродуктный (поиздельный) метод, который отличается техникой калькуляционных расчетов. Его осо­бенности в составлении нормативной калькуляции и исчислении фактической себестоимости путем сложения нормативной себестои­мости с отклонениями от нее, выявленными в ходе производства.

Нормативное калькулирование не отвергает других традиционных методов, но его нельзя признать только приложением к этим методам, не имеющим самостоятельного зна­чения. Оно имеет оригинальную методику калькуляционных расчетов и особенности в организации калькуляционного учета.

Нормативный метод калькулирования, как и любой другой, не исключает и не может исключить учета фактических затрат. Более того, не исключается потребность в аналитическом учете затрат на производство по объектах калькулирования, их однородным группам или другим признакам локализации затрат. Например, аналитический учет фактических затрат по переделам в большинстве производств создает хорошие условии для кальку­лирования единицы продукции с использованием норм и отклонений от них. Этот метод также можно применять в сложных комплексных производствах, если он обеспечивает большую точность калькулирования себестоимости продукции, чем традиционные спо­собы. В противном случае его применение обременительно, оно усложняет систему калькулирования и не приводит к желаемому совершенствованию методики исчисления себестоимости. Попроцессный и поиздельный методы калькулирования легко заменить нормативным методом.

В массовом и серийном производстве сложной продукции, состоящей из сотен и тысяч деталей, при массовом произ­водстве продуктов большой номенклатуры нормативный метод калькулирования оказывается незаменимым. Он обеспечивает упрощение калькуляционных расчетов, снижает трудоемкость калькулирования и повышает достовернос­ти получаемой информации о себестоимости. Нормативная кальку­ляция, составленная по нормам на каждую операцию и каждую де­таль, исключает подетальный калькуляционный учет фактических затрат, позволяя ограничиться поиздельным или даже групповым учетом, что, в конечном счете, не оказывает существенного влияния на достоверность калькуляции. При этом оперативность в получении информации о затратах является основой для принятия управленческих решений.

Таким образом, система калькуляции себестоимости по нор­мативным издержкам больше всего подходит для фирм, процесс де­ятельности которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций.

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.