Организация управленческого учета по признаку полноты включения затрат
Организация управленческого учета по признаку полноты включения затрат обусловила появление двух организационных моделей: модель учета полной себестоимости и модель сокращенной себестоимости.
Суть системы учета полной себестоимости состоит в определении результата производства отдельных видов продукции как разницы между стоимостью товарного выпуска и полной себестоимостью. Полная себестоимость включает сумму прямых затрат, непосредственно связанных с процессом производства, долю косвенных затрат предприятия, связанных с обеспечением производственного процесса и долю постоянных расходов, связанных с управлением предприятия в целом. Одной из основных задач при организации системы учета затрат с использованием метода полной себестоимости является поиск вариантов наиболее точного распределения косвенных расходов. Однако, понятие достоверности именно после распределения накладных расходов становится в какой-то мере сомнительным.
Проблема распределения постоянных расходов появилась вместе с зарождением калькулирования. Еще в начале XIX века были разработаны многие способы распределения этих расходов, не потерявшие своей актуальности и теперь. К ним относятся прямая заработная плата производственных рабочих, стоимость или количество потребленного материала, количество рабочего времени. Активные теоретические разработки в этом направлении начались в 20-х годах нашего века, но только после второй мировой войны начинается практическое освоение систем учета неполной себестоимости, получившего в дальнейшем название «директ-костинг». Такая задержка в применении на практике результатов исследований, которые заранее были на это нацелены, объясняется тем, что только в конце пятидесятых, начале шестидесятых годов в странах с развитой рыночной экономикой сложились необходимые экономические условия: появление большого числа конкурирующих больших, средних и малых предприятий, значительное возрастание их активов; последствия научно-технической революции, быстрый рост расходов на исследование, освоение новых производств; обострение внешней и внутренней конкуренции и связанные с ней рост затрат и усилий на реализацию товаров, их рекламу и т. п.
После второй мировой войны усиление контроля над производственными затратами стимулировало исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства, в результате чего возник новый подход к исчислению себестоимости, а именно, сформировался метод учета сокращенной себестоимости. В зарубежной практике метод получил название «Директ-костинг» и официальное признание с 1953г.
Теоретической основой данного метода является деление затрат на переменные расходы, являющиеся производственными и зависящими от колебания объемов производства, и постоянные расходы, к которым относятся накладные расходы, не зависящие от снижения или увеличения производства продукции.
Основные принципы данного метода сводится к следующему:
- постоянная направленность учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному результату (прибыли или убытки);
- учет по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям;
- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи в целях определения производственного результата;
- определение маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.
При использовании системы калькуляции по переменным издержкам на производимые изделия относятся только основные затраты и переменные накладные расходы, в связи с чем запасы полуфабрикатов и готовой продукции оцениваются только по переменной шкале себестоимости. Информация, заносимая в учетные карточки по изделиям или заказам, содержит только переменную их себестоимость.
Различия между системами калькуляции по переменным издержкам и по полной себестоимости заключается в подходе к постоянным накладным расходам. При первом варианте постоянные расходы списываются за счет маржинального по мере осуществления этих расходов, в отличие от второго варианта, когда эти расходы попадают после распределения в оценку готовой продукции на складе, а также остатки сырья и полуфабрикатов. Именно сокращенная себестоимость дает оперативную информацию о том, во что реально обходится предприятию производство того или иного продукта (услуг) вне зависимости от того, какова, например, заработная плата администрации предприятия.
В управленческом учете используются два варианта «директ – костинга»: американская методика и французская методика.
Американская методика директ - костинга предусматривает следующие этапы определения чистого результата (форма отчетности):
- объем реализации;
- минус переменная себестоимость проданных изделий;
- производственная маржа;
- минус переменные расходы по реализации;
- торговая маржа;
- минус постоянные расходы по производству, по реализации и рекламе, административные, исследовательские;
- результат-нетто.
Французская методика директ - костинга базируется на следующих принципах расчета результата:
- объем реализации;
- минус переменная себестоимость проданных изделий (производства и реализации);
- маржа с переменных затрат;
- минус постоянные (структурные) затраты периода;
- результат-нетто.
Положительные моменты метода «Директ-костинг»:
1. Система "директ-костинг" акцентирует внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных накладных расходов на себестоимость конкретных изделий.
2. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет и контроль условно-постоянных накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
3. Использование "директ-костинга" в качестве модели организации управленческого учета позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. Ведь в настоящее время более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению, то есть производится оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар.
4. Применяя систему "директ-костинг", можно оперативно изучить взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью и выручкой, прибылью, маржинальным доходом).
5. Более наглядно осуществляется контроль постоянных расходов в разрезе статей затрат.
6. На основании отчета о маржинальных доходах, можно оценить влияние маржинального дохода каждого продукта на уровень чистой прибыли.
Отрицательные моменты метода «Директ-костинг»:
1. Многие накладные производственные расходы с трудом поддаются четкому разделению на постоянные и переменные. К примеру, проблематично определить, к какой из двух групп (постоянным накладным или переменным накладным) можно отнести затраты на техобслуживание производственного оборудования, которые будут независимо от выпуска.
2. В современных условиях многие рабочие основного производства получают гарантированную заработную плату независимо от уровня производственной деятельности предприятия. Проблема заключается в определении состоит в том, к какой категории отнести этот емкий элемент себестоимости (а если к нему еще прибавить обязательные начисления единого социального налорга): должны ли мы рассматривать заработную плату рабочих основного производства как законную часть стоимости запасов, исходя из того, что она относится к разряду прямых издержек или же должны исключить ее из оценки этой стоимости по причине того, что она является постоянной. Задача может быть решена по разному в зависимости от конкретной ситуации.
3. Калькуляция по переменным статьям не дает определенного преимущества предприятиям, для которых характерны значительные сезонные колебания сбыта при достаточно устойчивом уровне производства, например, тем, которые на протяжении года создают запасы изделий для того, чтобы продать их в течение двух-трех месяцев (например, елочные украшения). При калькуляции с полным распределением затрат постоянные накладные расходы устойчиво накапливаются в запасах и высвобождаются лишь после осуществления продаж. В случае же калькуляции по переменным издержкам постоянные накладные расходы подлежат ежемесячному списанию, и поэтому при малых объемах продаж или их отсутствии такие предприятия формально будут терпеть ежемесячные убытки на протяжении значительной части года.
Таким образом, сущность принятия управленческих решений на базе директ - костинга сводится к трем основным положениям:
- управленческий анализ и принятие решений основываются на показателе реализации. Вследствие этого объем деятельности предприятия, определенный по данному методу, измеряется в показателях реализации, а не производства;
- все постоянные затраты периода должны быть возмещены доходом от проданных изделий и только им;
- поскольку сумма постоянных затрат возмещается за счет реализации,
- готовые изделия и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам. Отсюда постоянные затраты не отражаются в запасах.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|