Специфика налогообложения торговых предприятий в сфере малого бизнеса

Успешному развитию предприятий малого бизнеса способствует благоприятная экономическая среда, в формировании которой важ­ная роль отводится системе налогообложения. Налоговая нагрузка на предприятия малого бизнеса может быть значительно снижена при использовании специальных налоговых режимов в форме УСН и ЕНВД. При этом упрощенная система налогообложения предпо­лагает упрощение системы учета, что обеспечивает предприятиям дополнительную экономию средств на осуществление хозяйствен­ной деятельности. Применение упрощенной системы налогообло­жения освобождает предприятия от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стои­мость, единого социального налога. Иные налоги, а также страхо­вые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются предприятиями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

На упрощенную систему налогообложения предприятие имеет пра­во перейти по заявлению, если по итогам 9 месяцев года подачи та­кого заявления выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав не превышает величины предельного разме­ра. Для его определения необходимо предусмотренную Налоговым кодексом предельную выручку в размере 15 млн руб. скорректиро­вать на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на ка­ждый следующий год, и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, начиная с 2006 г.

Имеются ограничения и по годовому объему выручки от реализа­ции товаров: она не должна превышать 20 млн руб., подлежащих корректировке с учетом коэффициентов-дефляторов. Таким обра­зом, предельная величина выручки от реализации товаров не долж­на превышать по итогам 9 месяцев:

по итогам года:

где Рпред — предельная величина выручки от реализации товаров, млн руб.;

К — коэффициент-дефлятор за соответствующий год, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, ус­луги) и ежегодно устанавливаемый правительством Российской Федерации.

Существуют и другие условия, ограничивающие возможности при­менения предприятием упрощенной системы налогообложения: по численности работников (не более 100 человек); по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 млн руб.); по вкладам других организаций в уставный капитал предприятия (не более 25 %). Если в процессе деятельности пред­приятия выручка превысит предельную величину или будет нару­шено какое-либо из вышеперечисленных условий, то предпри­ятие теряет право на применение упрощенной системы налогооб­ложения.

В качестве объекта налогообложения предприятие может выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В качестве доходов принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Расходы, в том числе и на приобретение товаров для их последующей перепродажи, уста­новлены в Налоговом кодексе в виде закрытого перечня.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта нало­гообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6 %. При этом сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пен­сионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Пример 1. По итогам года величина доходов торгового предпри­ятия, включающая выручку от реализации товаров и внереализаци­онные доходы, составила 21 600 тыс. руб. Страховые взносы на обя­зательное пенсионное страхование и пособия по нетрудоспособности составили 320 тыс. руб. Расчет суммы налога:

Начисленная сумма единого налога 21 600 х 6 / 100 = 1296 тыс. руб.

Сумма налога к перечислению в бюджет 1296 - 320 = 976 тыс. руб.

Пример 2. Если при той же величине доходов страховые взносы и пособия по нетрудоспособности будут составлять 660 тыс. руб., что превышает 50 % начисленной суммы налога на 12 тыс. руб. (660 - 1296 х 50 / 100), то сумма налога к перечислению в бюджет составит 1296 - 1296 х 50 / 100 = 648 тыс. руб.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка налога устанавливается в размере 15 %. При этом подлежащая уплате в бюджет сумма налога должна быть больше или равна сумме минимального налога, который со­ставляет 1 % от величины налогооблагаемой базы в виде доходов. Поэтому сумма налога, исчисленная по ставке 15 %, сравнивается с минимальным налогом. Перечислению в бюджет подлежит большая из этих двух величин.

Расчет суммы единого налога, уплачиваемого предприятием, при­меняющим упрощенную систему налогообложения, при объекте на­логообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расхо­дов, представлен в табл. 5.6.

Таблица 5.6. Расчет суммы единого налога

В первом варианте начисленная сумма единого налога превышает величину минимального налога, поэтому именно она и подлежит перечислению в бюджет. Во втором минимальный налог больше единого, поэтому именно он подлежит уплате.

Другим видом специального налогового режима является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В частности, этот налог может при­меняться на предприятиях розничной торговли и общественного питания. Решения о применении на подведомственной территории данного вида налога принимаются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательных ор­ганов городов. После принятия такого решения все предприятия, подпадающие под этот закон по виду деятельности и значениям физических показателей, переходят на данный режим налогообложения в обязательном порядке. К их чис­лу относятся, например, предприятия розничной торговли и обще­ственного питания с площадью торгового зала или зала обслужива­ния посетителей до 150 м² (см. табл. 5.7).

Таблица 5.7. Физические показатели и базовая доходность при использовании специального налогового режима в виде ЕНВД в предприятиях торговли

Уплата предприятиями единого налога на вмененный доход преду­сматривает освобождение их от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий и единого социального налога. Однако эти предпри­ятия продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом налогообложения является вме­ненный доход, представляющий собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности условий, в которых он функционирует.

Сумма вмененного дохода определяется исходя из базовой доход­ности, установленной в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, и количества единиц этого пока­зателя. В качестве физических показателей может применяться единица площади, численность работающих, единица производ­ственной мощности и др. Поскольку предприятия работают в не­одинаковых условиях, то сумма вмененного дохода должна быть скорректирована с использованием повышающих или понижаю­щих коэффициентов. Таким образом, сумму вмененного дохода предприятия, подлежащего налогообложению, можно предста­вить в виде формулы:

,

где ВмД — сумма вмененного дохода, руб.;

БД — базовая доходность на единицу физического показателя, руб.;

ФП — количество единиц физического показателя (м2, чел., шт.);

К1 — коэффициент-дефля­тор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги);

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения коммерческой дея­тельности.

Сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается по став­ке 15 %:

где ЕНВД — единый налог на вмененный доход, руб.;

СЕНВД — ставка единого налога на вмененный доход, %.

Сумма единого налога на вмененный доход также может быть умень­шена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по вре­менной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Коэффициент К1 устанавливается ежегодно на календарный год и подлежит официальному опубликованию в порядке, установлен­ном Правительством Российской Федерации. Например, на 2007 г. коэффициент-дефлятор был равен 1,096.

Коэффициент К2 устанавливается субъектами Российской Федера­ции для всех категорий налогоплательщиков. Он может быть уста­новлен в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Дифференциация коэффициента К2 по местонахождению предпри­ятий торговли производится с учетом деления муниципальных об­разований Санкт-Петербурга на 2 группы. В первую группу вошли внутригородские муниципальные образованиях, расположенные не­посредственно в Санкт-Петербурге, во вторую группу — располо­женные в его курортной и пригородной зоне. Для предприятий, рас­положенных в муниципальных образованиях, вошедших во вторую группу, предусмотрено более низкое значение коэффициента К2.

Таблица 5.8. Дифференциация значений коэффициента Кг в зависимости от местонахождения, специализации и режима работы предприятий торговли

Пример 3. Универсальный магазин со смешанным ассортиментом и режимом работы с 9 до 21 часа (менее 20 часов) имеет площадь торгового зала 120 м2. Значение коэффициента-дефлятора на 2007 г. было установлено в размере 1,096. В соответствии с законодатель­ством Санкт-Петербурга для данного типа предприятий значение коэффициента К2 установлено на уровне 0,5. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 8,56 тыс. руб.

Сумма вмененного дохода составит:

месячная 1800 х 120 х 1,096 х 0,5 = 118 368 руб.;

годовая 118 368 х 12 = 1 420 416 руб., или 1420,416 тыс. руб.

Начисленная за год сумма единого налога на вмененный доход:

1420,416 х 15 / 100 = 213,06 тыс. руб.

Сумма налога к перечислению в бюджет: 213,06 - 8,56 = 204,5 тыс. руб. Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхова­ние составляют значительно менее 50 % единого налога, то они пол­ностью исключаются при определении суммы платежа в бюджет.

Анализ прибыли

Анализ прибыли проводится с целью выявления и оценки достиг­нутых финансовых результатов, определения факторов, их обусло­вивших, тенденций развития, резервов дальнейшего увеличения массы прибыли и уровня рентабельности хозяйственной деятельно­сти торгового предприятия.

Формы анализа многообразны. Это обусловлено объектом исследо­вания, пользователями, масштабами деятельности предприятия, пе­риодом проведения анализа. Объектом исследования может быть не только сам процесс формирования прибыли. Различают, как пра­вило, два типа: анализ формирования прибыли и анализ ее распре­деления и использования.

Предприятие анализирует прибыль для внутреннего применения с целью совершенствования управления прибылью. Но анализ про­водят и внешние пользователи: налоговые органы, банки, страховые компании, потенциальные инвесторы. Их цель — установление точ­ности отражения финансовых результатов, оценки кредитоспособ­ности предприятия и перспективы его доходности. С этих позиций различают внутренний и внешний анализ прибыли.

В зависимости от масштабов деятельности анализ прибыли может проводиться по предприятию в целом, по его структурным подразде­лениям либо по отдельным коммерческим сделкам или товарам, то­варным группам при наличии информации об их издержкоемкости.

Анализ прибыли производится в следующей последовательности:

- анализ выполнения плана, динамики прибыли и рентабельности;

- анализ факторов, влияющих на прибыль и рентабельность;

- анализ распределения и использования прибыли.

Первое направление анализа, как правило, производится методом сравнения. При этом целесообразно производить анализ динамики показателя прибыли в сравнении с динамикой развития товарообо­рота, издержек обращения и валового дохода. Это позволит провес­ти экспресс-анализ рентабельности и факторов, определяющих раз­витие прибыли, установить тенденцию изменения как массы прибы­ли, так и уровня рентабельности.

Таблица 5.16. Экспресс-анализ динамики прибыли и рентабельности

Экспресс-анализ показателей, приведенных в таблице 5.17, подтверждает, что все они имеют тенденцию к увеличению. При этом темп прироста товарооборота (12,3 %) был ниже темпа прироста прибы­ли от реализации товаров (21,6 %), что обеспечило рост уровня рен­табельности с 5,89 % в прошлом году до 6,38 % в отчетном. Опере­жающие темпы прироста прибыли (21,6 %) по сравнению с прирос­том издержек обращения (12,9 %) позволяют сделать вывод о том, что это опережение было обеспечено за счет более высокого темпа прироста валового дохода по сравнению с издержками обращения. Действительно, в отчетном году валовой доход возрос на 14,8 %, в то время как издержки обращения увеличились на 12,9 %.

Таблица 5.17. Анализ прибыли торгового предприятия

Более конкретное представление о количественном влиянии на прибыль показателей, ее формирующих, дает факторный анализ прибыли.

Сумма прибыли зависит от объема товарооборота, то есть физиче­ской массы реализованных товаров, и фактора цен, среднего уровня валового дохода и издержек обращения, прочих доходов и расходов. При этом прибыль изменяется в том же направлении, что и товаро­оборот, валовой доход, прочие доходы, и в направлении, обратном изменению издержек обращения, прочих расходов и налога на при­быль.

Влияние товарооборота на сумму прибыли рассчитывается путем умножения суммы отклонения товарооборота отчетного года (Т1) от товарооборота прошлого года (Т0) на базисный уровень рента­бельности по прибыли от реализации товаров (Р0):

В условиях инфляции влияние объема товарооборота может быть выражено через влияние ценового фактора и физического объема реализации товаров. Для этого необходимо определить товарооборот в сопоставимых ценах (Т1соп), то есть пересчитать объем товарооборота отчетного года в ценах прошлого года. Тогда влияние ценового факто­ра на показатель прибыли рассчитывается умножением изменения то­варооборота за счет цен на базисный уровень рентабельности:

Для определения влияния физического объема реализации на при­быль необходимо отклонение товарооборота отчетного года в со­поставимых ценах от базисного товарооборота умножить на базис­ный уровень рентабельности:

Влияние изменения среднего уровня валового дохода определяется умножением товарооборота отчетного года на отклонение уровня валового дохода отчетного года от базисного:

где УВД1, УВД0 — уровень валового дохода соответственно отчетно­го и базисного года, %.

Аналогично рассчитывается влияние на прибыль изменения сред­него уровня издержек обращения:

где УИО1, УИО0 — уровень издержек обращения соответственно от­четного и базисного года, %.

Влияние на прибыль прочих доходов и прочих расходов, а также суммы налога на прибыль рассчитываются как разница между эти­ми величинами в отчетном и базисном году.

Таблица 5.18. Алгоритм расчета влияния факторов на динамику прибыли предприятия

Положительное влияние на сумму прибыли от реализации товаров оказало изменение товарооборота и уровня валового дохода. Воз­действие этих двух факторов увеличило прибыль на 898 тыс. руб. Однако рост уровня издержек обращения на 0,11 % к товарообороту привел к потере прибыли в сумме 79 тыс. руб. В целом за счет этих факторов сумма прибыли от реализации возросла на 819 тыс. руб. (898 - 79). Чистая прибыль предприятия складывалась под влияни­ем прочих доходов и расходов, а также текущего налога на прибыль. При этом за счет увеличения прочих расходов и налоговых плате­жей сумма чистой прибыли сократилась на 208 тыс. руб. (7 + 201), но это отрицательное влияние было несколько сглажено увеличе­нием прочих доходов на 9 тыс. руб. Таким образом, совокупное влияние всех перечисленных факторов на величину чистой прибы­ли обеспечило ее прирост в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 620 тыс. руб.: (819 - 7 - 201 + 9).

Приведенные в табл. 5.17 данные показывают, что основным эле­ментом формирования валовой прибыли предприятия является при­быль от реализации товаров, на долю которой в нашем примере приходилось в отчетном году 99,4 %. Размер прибыли от реализа­ции товаров непосредственно связан с показателями объема товаро­оборота, доходов и издержек обращения. Система этой связи, полу­чившая название «взаимосвязь издержек, объема реализации и при­были» (метод СУР), позволяет выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли от реализации товаров. С помощью дан­ной системы можно определить:

- точку безубыточности реализации товаров или порог рентабель­ности, ниже которого реализация товаров не покрывает затраты и является убыточной;

- запас финансовой прочности торгового предприятия, то есть размер возможного снижения объема товарооборота, который позволяет предприятию оставаться в зоне прибыльности.

Графически точка безубыточности изображена на рис. 5.4.

Рис. 5.4. Формирование точки безубыточности и критического объема товарооборота

Из приведенного графика видно, что для достижения точки безубы­точности (ТБУ) предприятие должно обеспечить такой объем това­рооборота (Тт6), получивший название критического товарооборота, при котором сумма валового дохода только покрывает постоянные и переменные издержки обращения, но не обеспечивает получения прибыли:

ВД = ИОпост + ИОперем.

При этом запас финансовой прочности (ЗФП), как показано на ри­сунке, представляет собой разницу между фактическим (либо пла­новым) объемом товарооборота (Т) и товарооборотом, обеспечи­вающим достижение точки безубыточности (Тт.6.):

Точку безубыточности и объем товарооборота, обеспечивающий равенство между доходом и затратами, можно определить по фор­муле:

Расчет представлен в табл. 5.19.

Таблица 5.19. Расчет товарооборота в точке безубыточности

Выполненные в табл. 5.19 расчеты показывают, что в отчетном году порог безубыточности возрос. Лишь для покрытия произве­денных затрат потребовалось увеличить объем реализации това­ров на 3506 тыс. руб. и довести его до 43 803 тыс. руб. Но фактиче­ски достигнутый товарооборот в сумме 72 116 тыс. руб. позволил не только обеспечить возмещение всех затрат, но и увеличить запас финансовой прочности с 37,25 % до 39,26 %, то есть увеличить его сумму по сравнению с прошлым годом на 4393 тыс. руб.

Оценить влияние отдельных факторов на запас финансовой проч­ности можно с помощью анализа, выполненного способом цепных подстановок. Результаты этого анализа представлены в табл. 5.20.

Таблица 5.20. Анализ влияния отдельных факторов на формирование показателя запаса финансовой прочности

Из данных табл. 5.20 следует, что увеличению запаса финансовой прочности на 4393 тыс. руб. способствовал рост товарооборота и уровня валового дохода: за счет этих факторов он увеличился со­ответственно на 7899 тыс. руб. и 1644 тыс. руб. В то же время отри­цательное влияние на величину запаса финансовой прочности оказали два фактора: рост суммы постоянных издержек обраще­ния и уровня переменных издержек обращения, что привело к сни­жению этого показателя на 4697 тыс. руб. и 453 тыс. руб. соответ­ственно.

Увеличение показателя запаса финансовой прочности свидетельст­вует, что розничный товарооборот все дальше отстоит от точки без­убыточности — значит, деятельность предприятия становится все более прибыльной. В немалой степени этому способствует измене­ние соотношения постоянных и переменных затрат. Механизм воз­действия на сумму и уровень прибыли изменения соотношения по­стоянных и переменных издержек обращения получил название операционного левериджа.

Изменение розничного товарооборота вызывает изменение прежде всего переменных издержек обращения. Отсюда: чем больше удель­ный вес постоянных затрат в общей сумме издержек обращения, тем в меньшей степени товарооборот будет влиять на прибыль. Это объясняется тем, что рост товарооборота сопровождается пропор­ционально меньшим увеличением издержек обращения вследствие относительной независимости постоянных затрат от динамики роз­ничного товарооборота. В этом и проявляется воздействие операци­онного левериджа на прибыль.

Сила воздействия операционного левериджа (или иначе операци­онный рычаг) измеряется отношением маржинального дохода (мар­жинальной прибыли) к прибыли от реализации товаров:

где ОПР — операционный рычаг, руб./руб.;

ПР — прибыль от реали­зации товаров, руб.;

МД — маржинальный доход, руб.

Маржинальный доход представляет собой разницу между валовым доходом от реализации товаров (ВД) и суммой переменных издер­жек обращения (ИОперем):

МД = ВД - ИОперем.

При анализе финансово-хозяйственной деятельности использует­ся также и такой показатель, как уровень операционного рычага, отражающий соотношение темпов прироста маржинального дохо­да и прибыли:

где УОПР — уровень операционного рычага;

ΔМД — темп прироста (снижения) маржинального дохода, %;

ΔПР — темп прироста (сни­жения) прибыли от реализации товаров, %.

Уровень операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится маржинальный доход предприятия при изменении при­были от реализации товаров на 1 %. Используя показатель уровня операционного рычага, можно также определить возможное изме­нение прибыли от реализации при изменении маржинального дохо­да на 1 %:

Операционный рычаг через соотношение постоянных и перемен­ных затрат усиливает изменение прибыли от реализации товаров по сравнению с изменением маржинального дохода.

Значение показателя операционного рычага характеризует степень предпринимательского риска, оцениваемую уровнем запаса финан­совой прочности: чем больше значение операционного рычага, тем ниже уровень запаса финансовой прочности и выше степень пред­принимательского риска.

Снижение уровня запаса финансовой прочности объясняется тем, что высокому уровню постоянных затрат соответствует и более вы­сокая точка безубыточности. Это наглядно представлено на рис. 5.4.

Произведем расчет операционного рычага и оценим его влияние на уровень предпринимательского риска (табл. 5.21).

Таблица 5.21. Влияние операционного рычага на уровень предпринимательского риска

Произведенные в табл. 5.21 расчеты показывают, что снижение зна­чения операционного рычага с 2,686 в прошлом году до 2,547 в от­четном или на 5,18 % обеспечило предприятию повышение уровня запаса финансовой прочности на 2,01 % (39,26 - 37,25). Зависи­мость между операционным рычагом, запасом финансовой прочно­сти и степенью предпринимательского риска следующая:

По приведенным в табл. 5.21 данным можно рассчитать также уро­вень операционного рычага (УОПР):

Кроме того, можно выявить влияние уровня операционного рычага на формирование прибыли от реализации товаров при изменении маржинального дохода на 1 %:

Таким образом, каждый процент прироста маржинального дохода обеспечивает, по нашим расчетам, 1,408 % прироста прибыли, и на­оборот.

Если, например, маржинальный доход возрастет на 10 %, то при­быль от реализации увеличится на 1,408 х 10 = 14,08 %. Снижение маржинального дохода на те же 10 % приведет к сокращению при­были на 14,08 %. Таким образом, прибыль изменяется как в ту, так и другую сторону более значительными темпами, если УОПР < 1, и менее значительными, если УОПР > 1.

Например, если бы мы имели темп прироста маржинального дохода 21,65 %, а прибыли — 15,38 %, тогда уровень операционного рычага составлял бы 1,408 (21,65 / 15,38), а на каждый 1 % прироста мар­жинального дохода приходилось только 0,71 % прироста прибыли. Значит, увеличение (снижение) маржинального дохода привело бы к росту (снижению) прибыли только на 7,1 %. Значение уровня опе­рационного рычага более единицы имеет место в тех случаях, когда на формирование прибыли сильнее, чем издержки обращения и со­отношение постоянных и переменных расходов, воздействуют роз­ничный товарооборот и ценовая политика торгового предприятия.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: