Степень разработанности проблемы.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования.

Принятие первой и второй частей Налогового Кодекса Российской Федерации является важнейшим этапом развития российского налогового права, означающим переход от схематического и неорганизованного правового регулирования налоговых правоотношений к кодифицированной форме налогового законодательства. Становление и развитие данной формы должно привести к совершенствованию приемов юридической техники налогового законодательства и к упрочению гарантий защиты прав налогоплательщиков.

Необходимость рассмотрения вопросов налогового планирования обусловлена задачей изучения основных прав и обязанностей налогоплательщиков и гарантий их выполнения. Поскольку налог – это безвозмездное изъятие в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, то налогоплательщик вправе использовать все допустимые законом способы, чтобы максимально уменьшить свое налоговое бремя.

Обращение к теме налогового планирования вызвано общими перспективами развития налогового законодательства. Развитие налогового права в последние годы выявило ряд серьезных методологических и практических проблем. В иностранной литературе неоднократно ставился вопрос о том, оправданна ли с нравственной точки зрения деятельность субъектов налоговых отношений, направленная на уменьшение своих налоговых обязательств. Такой вопрос стал возможен благодаря изменившемуся отношению к полномочиям и статусу субъекта гражданского права - налогоплательщика. Праву начала 20-го века было присуща абсолютизация права собственности, когда любые изъятия и посягательства на право собственности какого-либо лица уполномочивали его предпринимать любые меры для защиты своего нарушенного права. Отчасти, это было обусловлено тем; что налоги, составляющие основную доходную часть бюджета, расходовались, главным образом, на обеспечение выполнения государством своих властных функций.

В настоящее время государство стало более социальным. Оно решает многие задачи, направленные на обеспечение жизни малоимущих слоев

населения, финансирует низкодоходные отрасли промышленности, активно вмешивается в процесс производства и в другие сферы, непосредственно связанные с гражданским обществом. Иными словами, налоговые поступления расходуются не только на функции принуждения, но и перераспределяются между отдельными субъектами права. При таких обстоятельствах, налоговое планирование, то есть деятельность налогоплательщиков по уменьшению своих налоговых обязательств, хотя и формально законными способами, неизбежно ставит под угрозу возможность выполнения государством своих функций.

В связи с постоянным усложнением законодательства (в первую очередь налогового), сами методы налогового планирования становятся все более сложными. Отношения налогоплательщиков и налоговых органов напоминают историю извечной борьбы брони и пушек. Одни изобретают все более изощренные методы уменьшения налогового бремени, а другие добиваются включения в налоговое законодательство таких положений, которые бы препятствовали этому и позволяли бы выявить нарушения налогового законодательства налогоплательщиками.

Реорганизация предприятий и другие процессы, связанные с образованием групп предприятий, являются наиболее распространенными способами организационного оформления миграции капиталов, что особенно актуально в условиях современной экономики. Поэтому законодательство большинства стран предусматривает специальные налоговые режимы для предприятий, участвующих в реорганизации. В целях предупреждения и пресечения уклонения от уплаты налогов группами : предприятий в законодательстве развитых государств существуют специальные положения законодательства и судебные доктрины.

Система налогообложения Российской Федерации, складывающаяся в настоящие дни, является постоянным предметом внимания и изучения. Большое значение имеет изучение сложных или спорных, вопросов налогообложения, включая вопросы, связанные с защитой прав налогоплательщиков. Немало внимания уделяется в научной и практической литературе поиску и правовому обоснованию конкретных приемов снижения налоговых обязательств налогоплательщиков. Однако до настоящего времени практически не проводилось комплексного изучения деятельности

налогоплательщиков по минимизации своих налоговых обязательств с точки зрения теории налогового права. По данному вопросу почти отсутствует судебная практика. Недостаточное внимание уделяется опыта иностранных государств по данному вопросу, что в значительной степени обусловило выбор темы диссертации.

По мнению автора, анализ сложившегося иностранного опыта необходим для рассмотрения проблем, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики в экономически высокоразвитых странах при оптимизации своих налоговых обязательств: Рано или поздно подобные же проблемы будут стоять и перед российскими налогоплательщиками. В диссертации изучаются проблемы налогообложения и налогового планирования, а также специальные методы и приемы, использующиеся в законодательстве и судебной практике иностранных государств для предупреждения и пресечения уклонения от уплаты налогов. На базе такого опыта можно более эффективно решать задачи, возникающие в процессе совершенствования и применения российского налогового права.

Степень разработанности проблемы.

Российское законодательство о налогообложении предприятий и организаций находится в настоящее время в стадии интенсивного развития. Летом 2001 года принята Глава 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации о налоге на прибыль, которая вступит в силу 1 января 2002 года. В то же время в налоговом праве и налоговом законодательстве практически отсутствуют положения о налогообложении групп предприятий.

Развитие российского законодательства сталкивается с целым рядом трудностей, связанных с недостаточной координацией в действиях различных государственных органов по разработке законопроектов, отсутствием долгосрочной экономической политики, а также объективным недостатком опыта у законодателя в регулировании многих налоговых вопросов. Многие положения законодательства внутренне противоречивы и принимаются зачастую в политических целях. В то же время, автор отмечает, что в настоящее время активно формируется судебная практика разрешения налоговых споров.

Многие иностранные государства имеют продуманное налоговое законодательство и законодательство, регулирующее образование и

деятельность групп предприятий, многие положения которого выверены длительной правоприменительной практикой.

К сожалению, в налоговом праве, заимствование и использование в нормотворчестве зарубежного опыта идет, в основном, по пути внедрения лишь тех институтов, которые позволяют увеличить сбор налогов. Мало внимания уделяется законодателем совершенствованию методики налогообложения и юридической техники налогового законодательства. Кроме того, при переносе, на российскую правовую почву некоторых таких правил или норм, законодатель часто «забывает» о том, что для эффективного применения таких норм в России требуется разработка специальных правил налогообложения и развитие гражданского законодательства.

Развитию и, становлению современного российского налогового права в немалой степени способствовала работы ученых, опубликованные в период с 1991 по 20.01. годы, в том числе, таких как Брызгалин В.А., Витрянский В.В., Гаджиев Г.А., Герасименко С.А., Гуреев В.И., Захарова Р.Ф., Козырин А.Н., Пепеляев С.Г., Петрова Г.В., Слом В.И., Топорнин Б.Н. и других. Следует также отметить работы Васильева Е.А., Глушецкого А.А., Кашина В.А. и Кулагина М.И., посвященные вопросам создания и деятельности групп предприятий как сложного субъекта правовых отношений.

Много актуальных вопросов налогового права, связанных с реализацией прав налогоплательщиков в их спорах с налоговыми органами по применению налогового законодательства стали предметов отдельных работ и статей, опубликованных Витрянским В.В., Захаровой Р.Ф., Карташовой Г.Н., Козыриным А.Н., Курбатовым А.Я., Пансковым В.Г., Пепеляевым С.Г., Сломом В.И., Тимофеевым Е.В., Топорниным Б.Н. и многими другими авторами.

Автором исследовались монографии ученых в области гражданского права, таких как Агарков М.М., Грибанов В.П. и Покровский И.А., а также видных ученых в области науки налогового права, в том числе Озерова И.Х., Кулишера И.М., Гензеля П.П. и других.

Вследствие недостаточного количества работ, посвященных непосредственному изучению правовых основ и принципов налогового .планирования/ при работе над данной диссертацией автор широко

использовал иностранную научную литературу. В ходе подготовки исследования были изучены книги, монографии и учебники Хойера Ф., Jane О. Burns, Zoltman Cavitch А.В., Gordon R.A., Clifford M.^: Hicks, Knechtle A.A., Kulsrud W.N., Langer M„ James W. Piatt, Petite M., Raymond R.N., Short D., Welsch G., David W. Williams.

При рассмотрении некоторых базовых понятий и терминов налогового права и налогового планирования использовались аналитические материалы международных аудиторских фирм и международных экономических организаций, таких как Международное Бюро Фискальной Документации (International Bureau of Fiscal Documentation) иОрганизация по Экономическому и Социальному Развитию (Organization for Economic and Cultural Development). В ходе подготовки диссертации использовалось законодательство о группах корпораций США, Германии и Великобритании, а также нормативные акты Европейского Союза.

Для анализа отдельных малоизученных в российской юридической литературе вопросов, определения понятий и терминов, используемых в налоговом планировании, а также для выявления проблем, изучение которых явилось предметом настоящей диссертации, автором было изучено действующее российское налоговое и гражданское законодательство, правоприменительная и судебная практика.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: