Деятельность, ив приводящая к образованию постоянного представительства

Существуют определенные виды деятельности иностранных юридических лиц в России, которые в соответствии с налоговыми соглашениями рассматриваются как исключение и не образуют постоянного представительства.

Общим для этих видов деятельности является их подготовительный или вспомогательный характер. Эта деятельность должна проводиться от имени, за счет и в пользу одного и того же иностранного лица. Кроме того, к таким видам деятельности обычно трудно отнести какой-либо налогооблагаемый доход.

К подготовительным или вспомогательным видам деятельности относятся, в частности, использование зданий и сооружений только для хранения, демонстрации или поставки товаров, принадлежащих иностранному юридическому лицу; содержание постоянного места деятельности исключительно в целях осуществления для иностранного юридического лица рекламной деятельности, сбора или распространения информации, проведения научных исследований и др.[204]

Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, не рассматривается как постоянное представительство своей материнской компании (несмотря на то что ее деятельность проводится под руководством материнской компании), поскольку в целях налогообложения такая дочерняя компания является независимым субъектом и самостоятельным налогоплательщиком. Однако при соблюдении ряда условий дочерняя компания может образовать постоянное представительство как зависимый агент, то же относится и к деятельности сестринских компаний.

Дочерняя компания будет постоянным представительством материнской, если она в силу договорных отношений представляет интересы материнской компании в Российской Федерации и имеет полномочия на заключение контрактов от ее имени, т.е. подпадает под категорию зависимого агента.

Практически во все соглашения включается положение о том, что к постоянному представительству не относится никакая прибыль на основании лишь закупки им товаров для лица, постоянным представительством которого оно является[205]. Естественно, это положение не касается предприятия, созданного с единственной целью осуществления закупок, так как такое предприятие не образует постоянного представительства и соответственно не подлежит налогообложению и к нему не применяются правила налогообложения доходов от коммерческой деятельности, поскольку деятельность постоянного представительства не приводит к получению прибыли. Рассматриваемое правило, очевидно, относится к постоянному представительству, которое занимается, например, оказанием услуг, но одновременно проводит закупки для главного офиса. Смысл этого правила состоит в том, что прибыль постоянного представительства не увеличивается в результате дополнения к ней гипотетической прибыли от закупок, хотя такие закупки, как правило, в конечном счете приводят к получению компанией прибыли. Из этого следует, что издержки, связанные с такими закупками, также не должны учитываться при определении налогооблагаемой прибыли постоянного представительства.

Определение прибыли постоянного представительства

Прибыль постоянного представительства определяется на основании данных бухгалтерского учета прямым методом как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица через постоянное представительство (п. 4.3 Инструкции Госналогслужбы России № 34).

При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет документально подтвержденных расходов, понесенных для целей этого представительства. Вычитаются также обоснованно распределенные, документально подтвержденные расходы иностранного юридического лица. включая управленческие и общеадминистративные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

В том случае, если не представляется возможным определить прибыль постоянного представительства прямым методом, используется один из условных (косвенных) методов.

В мировой практике используются три базовых метода — метод, основанный на доходах представительства, метод, основанный на его расходах, а также метод распределения общей прибыли юридического лица (схема VI-11). .

Схема VI-11

Метод, основанный на доходах, состоит в том, что налоговый орган рассчитывает прибыль иностранного юридического лица от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство исходя из доходов (выручки от реализации), полученных от такой деятельности. При этом к полученным доходам применяется коэффициент 0,2. Он соответствует норме рентабельности 25%. Эта условная норма установлена законом[206]. Если, например, доходы компании «Зета Джонс» от деятельности в России составили 1 млн дол., налог на прибыль составит: 1 000000дол.х0,2х30%=60000дол.

В том случае, если невозможно определить доходы, полученные иностранной компанией от деятельности в России, используется метод распределения. Суть этого метода состоит в следующем. Часть валового дохода иностранной компании, полученного ею из всех источников (так называемый глобальный доход), распределяется постоянному представительству, действующему в России, исходя из соотношения численности персонала постоянного представительства к общей численности иностранного юридического лица. Далее такой «вмененный» доход облагается налогом так же, как и в предыдущем случае.

Существует также и еще один метод, который в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России № 34 (подп. 4.9.3) должен использоваться только в том случае, если невозможно применение двух предыдущих методов. Этот метод основан на расходах иностранного лица в связи с деятельностью в России, к которым применяется коэффициент 0,25. В этом случае, если налоговому органу известны только расходы компании «Гамма Стоун» в России, которые, например, составили в календарном году 400 тыс. дол. США, то налог на прибыль будет рассчитан следующим образом: 400 000 дол. х 0,25 х 30% = 30 000 дол.

Признать преимущество какого-либо условного метода над другим невозможно, поскольку каждый из этих методов может дать более или менее верные результаты в зависимости от конкретных обстоятельств, с которыми связано получение дохода. Примененные к одному и тому же представительству эти методы дают разные суммы налогового обязательства. Как правило, наибольший размер налогового обязательства возникает в результате применения метода распределения.

В международных налоговых соглашениях правило о том, что прибыль постоянного представительства должна ежегодно определяться одним и тем же методом, если не будет достаточно веской причины для его изменения[207], практически всегда оговаривается. Это требование основано на естественном стремлении государств ограничить возможности уклонения от налогообложения, манипулируя методами исчисления прибыли в зависимости от результатов деятельности.

Естественно, что прибыль, определенная условным методом, может значительно отличаться от прибыли постоянного представительства, определенной прямым методом. Однако и использование прямого метода зачастую приводит к ошибкам, что нашло отражение в судебной практике. (См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 12 мая 1998 г. № 3973/971.) [208]

В крупной международной корпорации, имеющей постоянные представительства в нескольких странах с различными налоговыми режимами, использование различных методов исчисления прибыли постоянных представительств может дать значительную экономию на налогах.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: