Вопрос 1. Бухгалтерская отчетность как средство коммуникации.
В современном мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Сказанное имеет отношение к различным сферам деятельности человеческого общества, в том числе и к экономике.
Экономика организуется, структурируется и функционирует сообразно как общемировым тенденциям, так и национальным особенностям. Вместе с тем существуют некие общие правила ее функционирования. В частности, к их числу относится организация экономики в виде совокупности взаимодействующих хозяйствующих субъектов, представляющих собой ее основу и называемых в общей теории управления социально-экономическими системами.
Под социально-экономической системой можно понимать некую совокупность ресурсов (людских, материальных, финансовых, информационных и др.), организованных надлежащим образом для достижения цели (целей) главным образом экономического характера, сформулированной собственниками (руководителями) этой системы с учетом действия объективных и субъективных факторов.
Теоретически может существовать множество различных видов социально-экономических систем, однако в экономико-правовом смысле решающую роль играют системы, подпадающие под определение юридического лица, поскольку именно юридические лица вкупе с физическими лицами (гражданами) выступают субъектами гражданских правоотношений.
Согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Помимо перечисленных признаков юридическое лицо обязано иметь самостоятельный баланс или смету.
Несмотря на разнородность интересов, целей и решений, все лица, имеющие определенный интерес к некоторой фирме, объединены по крайней мере одним обстоятельством - для того чтобы принимаемые ими решения в отношении этой фирмы были не спонтанными, а обоснованными и разумными. им нужна информационная база, как совокупности данных, представляющих собой своеобразное информационное сырье, на основании которого как раз и формируется информация.
Информация- это сведения, уменьшающие неопределенность в той области, к которой они относятся.
Информация - это новое знание, причем она не существует в готовом виде сама по себе, как товар на складе, а генерируется потребителем из информационного сырья, т. е. данных, потенциально несущих информацию.
В общем случае в привязке к конкретному экономическому субъекту хозяйствования (фирме) информационную базуможно представлять как объединение четырех комплексов данных:
(1) данные системы бухгалтерского учета;
(2) данные системы налогового учета;
(3) статистические данные и
(4) несистемные данные
Эти комплексы различаются объемом, степенью систематизации, источниками генерирования, регулярностью обновления и др.
Наиболее систематизирован бухгалтерский информационный комплекс, состоящий из трех блоков:
(а) первичные документы;
(б) регистры и внутренняя отчетность и
(в) бухгалтерская отчетность.
Согласно ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Поэтому могут использоваться лишь для формирования внутрифирменной информационной базы.
На бухгалтерскую отчетность понятие коммерческой тайны не распространяется, а коммерческие организации некоторых форм собственности и видов бизнеса даже обязаны публиковать свою отчетность, т. е. их основные финансовые индикаторы являются общедоступными.
Если публичность отчетности для организации не является обязательной, при установлении бизнес-отношений с нею потенциальные партнеры могут запросить отчетность для ознакомления, а ее непредставление не будет способствовать развитию этих связей.
Правило «прежде чем подписывать какой-либо контракт с потенциальным клиентом, ознакомься с его последней отчетностью» является непреложной истиной
В известном смысле бухгалтерская отчетность представляет собой визитную карточку бизнеса, несущую в себе, помимо прочего, обширный объем информации и потому играющую весьма важную роль в поддержании жизнеспособности фирмы с позиции устойчивости как стратегии финансирования, так и существующих рутинных бизнес-отношений
Бухгалтерская отчетность – есть система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъект, а также финансовых результатах его деятельности, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги
Бухгалтерская отчетность (Закон о Бухучете) – систематизированная информация (система экономических показателей) о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовых результатах и движении денежных средств за отчетный период.
Все элементы бухгалтерской отчетности тесно связаны между собой и представляют единое целое.
Информационная база экономического субъекта хозяйствования обширна и может генерироваться различным образом. Однако только данные, накапливаемые и формируемые в системе бухгалтерского учета, являются универсальными в том смысле, что любой пользователь, любое лицо, имеющее прямое или косвенное отношение к данной фирме и желающее/получить о ней некоторую информацию, может найти ее в бухгалтерии.
Безусловно, учетные и отчетные данные не могут удовлетворить абсолютно все информационные запросы, однако потенциальная информационная их емкость подавляюще высока по сравнению с любыми другими источниками информации.
Вопрос 2. Бухгалтерская отчетность: концепции построения.
В зависимости от того, каким образом организована система учета экономического субъекта, блок бухгалтерских данных может формироваться по-разному; но можно сформулировать два общих правила.
Первое правило таково: база данных, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна структурироваться и содержательно наполняться исходя из требования максимально возможного удовлетворения интересов всех лиц, прямо или косвенно заинтересованных в деятельности данной организации.
При этом, правда, рекомендуется принимать во внимание следующее обстоятельство: затраты на создание и поддержание нового информационного сегмента должны быть не только приемлемыми, но и сопровождающимися некоторым ожидаемым эффектом.
Поскольку роль любой типовой группы потенциальных пользователей бухгалтерскими данными по отношению к деятельности фирмы специфична по крайней мере в силу нетождественности групповых интересов и, кроме того, рыночная экономика по определению конкурентна, база учетных данных не может быть равнодоступной для всех пользователей.
Отсюда следует второе правило: информационная база должна быть сегментирована таким образом, чтобы определенные информационные сегменты были ориентированы на конкретные группы пользователей, причем некоторые сегменты могут иметь исключительно высокий уровень публичности, тогда как другие - исключительно высокий уровень конфиденциальности.
С формальных позиций оба эти правила реализуются путем подразделения всей информационной базы бухгалтерского учета на три крупных сегмента:
(а) учетные данные,
(б) отчетные данные
(в) аналитические данные.
Основа первого сегмента - данные первичных документов и производные от них, рассчитываемые в соответствии с принятой учетной политикой (имеется в виду следующее: в зависимости, например, от того, какой метод оценки запасов декларирован в учетной политике, в системе учетных данных формируется различные сведения о себестоимости продукции и финансовых результатах).
Второй информационный сегмент формируется как выборка из данных первого сегмента, сопровождаемая простейшими аналитическими преобразованиями (перегруппировка, агрегирование, расшифровка и др.). Оба эти сегмента стандартны и всегда присутствуют в бухгалтерии.
Третий сегмент достаточно специфичен и появился сравнительно недавно в связи расширением влияния англо-американской модели бухгалтерского учета. Одной из особенностей этой модели является отрицание незыблемости традиционной ориентации в учете и отчетности на исторические цены. Поэтому в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), указывается на предпочтительность использования иных оценок при отражении в отчетности ряда активов (имеются в виду справедливая стоимость и рыночные оценки, например при представлении в отчетности финансовых инструментов).
Поскольку оценки по себестоимости не отрицаются, компромисс может быть найден путем формирования специального блока данных, содержащего иные оценки, нежели себестоимость, и при необходимости используемые для построения аналитических балансов и отчетов.
Учетный и отчетный информационные сегменты тесно взаимосвязаны, однако они несопоставимы по многим параметрам. С известной долей условности можно утверждать, что учетный сегмент ориентирован на внутренних пользователей, а отчетный - на внешних. Отчетный сегмент в основном представлен годовым отчетом фирмы, сущностное ядро которого - бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Прежде чем охарактеризовать собственно бухгалтерскую отчетность, сделаем два замечания. Во-первых, если отчетность понимать в широком смысле как комплект документов, с помощью которых «отчитываются», т. е. представляют их некоторым пользователям, то можно говорить о двух типовых комплектах - собственно бухгалтерской отчетности и отчетности, передаваемой в налоговые органы.
Пользователи первого комплекта - собственники и любые заинтересованные лица, пользователи второго комплекта - налоговые органы.
Бухгалтерская отчетность- есть система показателей об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, а также финансовых результатах его деятельности за отчетный период, представленных, как правило, в табличной форме и сформированных непосредственно в результате закрытия счетов Главной книги.
Бухгалтерская отчетность – финансовая модель экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систематизированную информацию (систему экономических показателей) о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовых результатах и движении денежных средств за отчетный период. (закон «О бухгалтерском учете).
Порядок составления и представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
статьями 13-18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;
Наиболее полное описание базовых характеристик основных отчетных форм, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектами хозяйствования разных организационно-правовых форм, содержание бухгалтерской отчетности, составляемой в «неполном формате» приведено в ПБУ 4/99; содержательное наполнение отдельных статей отчетности расшифровывается также и в других бухгалтерских регулятивах.
- ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утв. приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н;
- разделы III - V Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;
-иными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) в части раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется в объеме следующих форм:
1) бухгалтерского баланса (код по ОКУД 0710001);
2) отчета о финансовых результатах (код по ОКУД 0710002);
3) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет об изменениях капитала (код по ОКУД 0710003);
- отчет о движении денежных средств (код по ОКУД 0710004);
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Формы 0710001, 0710002, 0710003 и 0710004 относятся к типовым формам.
Пояснения к отчетности
Состав пояснений определен приказом МФ РФ от 2 июля 2010 г. № 66 «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Пояснения к отчетности могут быть:
- в текстовой и (или) табличной формах
Состав пояснений (примечаний) (табличная форма) определен приложением №3 приказа МФ РФ от 2 июля 2010 г. № 66
Пояснения и примечания входят в состав годовой отчетности.
Как следует из рекомендаций Минфина России от 09 января 2013 № 07-02-18/01, состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Они должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (ст. 13 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Пояснения представляют собой некоторое агрегирование ряда счетов. Например, отчет о движении капитала группирует счета капитала предприятия. В отчете о движении денежных средств некоторым образом сгруппированы данные счетов, на которых отражается движение денежных средств. Следует отметить, что отчет о движении денежных средств в России составляется с помощью прямого метода – путем перебора и классификации всех операций по денежным счетам (сч. 50, 51 и др.)
В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, к информации о рисках хозяйственной деятельности, об инновациях и модернизации производства и к иной информации.
Рис.1. 1 Логика обоснования отчетных форм.
Основные формы образуют формат как годовой, так и промежуточной (отличной от годовой – квартальной, месячной) отчетности. Пояснения и Приложения (примечания) только годовой.
Стандартный вариант отчетности предназначен для организаций. Работающих на коммерческой основе и относящихся к группе средних и крупных организаций.
Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности.
Предназначен:
1. для субъектов малого предпринимательства
2. некоммерческих (кроме бюджетных) организаций.
Логика наличия 2-х основных форм бухгалтерской отчетности отражается в системе бухгалтерского учета, который, как известно, процедурно реализуется путем:
(а) открытия счетов в начале очередного учетного периода;
(б) отражения на них текущих операций в системе двойной записи;
(в) закрытия счетов и формирования отчетности за истекший период.
Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы (баланс отражает состояние задействованных активов и обязательств, а отчет о прибылях и убытках - полученный результат); любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками, или дополнением, к первым двум формам.
Еще одна особенность в понимании отчетности. Ее составление - это итерационный процесс:
во-первых, бухгалтерская служба в результате формального закрытия счетов составляет собственно отчетность;
во-вторых, отчетные формы дополняются аналитикой, в результате чего формируется (годовой) отчет;
в-третьих, полученный отчет одобряется топ-менеджерами фирмы;
в-четвертых, бухгалтерские разделы отчета подтверждаются некоторой системой контроля (например, независимыми внешними аудиторами); в-пятых, отчет утверждается собственниками.
На каждом этапе этого процесса возможны корректировки отчетности, т. е. она может меняться (например, трансформация отчетности из российских стандартов в международные).
Теоретически отчетность можно составлять с любой периодичностью. Законодатель выделяет базовый (отчетный) период - финансовый год и подпериоды (квартал, иногда месяц). Принято по истечении базового (отчетного) периода составлять отчетность в полном объеме, предусмотренном нормативными документами, тогда как по истечении промежуточных подпериодов обычно ограничиваются подготовкой баланса и отчета о финансовых результатах, причем без проведения этих форм через процедуру внешнего контроля.
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|