Если расчетный счет заблокирован

Законодательство предусматривает две меры по ограничению права распоряжаться денежными средствами на банковском счете организации:

– приостановление операций по счетам;

– арест денежных средств, находящихся на счете.

Основание – статья 858 Гражданского кодекса РФ.

При этом следует разграничивать понятия ареста денежных средств на банковском счете и приостановления операций по счету (блокировки счета).

Арест налагается на определенную сумму средств, находящуюся на счете. Арест не может быть наложен на сам счет и на суммы, которые будут поступать на него в будущем. То есть сам счет не блокируется и организация вправе осуществлять расходные операции с суммами, которые будут поступать на ее счет сверх арестованных. Такие разъяснения даны в разделе II информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1996 г. № 6.

Приостановить операции по банковским счетам могут:

– налоговая инспекция;

– таможенные органы.

Налоговая инспекция вправе приостановить операции по счету в двух случаях:

– если организация не исполнила требование налоговой инспекции об уплате налога (пеней, штрафа);

– если организация не представила налоговую декларацию в установленный срок.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Если блокировка счета вызвана взысканием задолженности перед бюджетом, расходные операции приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (абз. 3 и 4 п. 2 ст. 76 НК РФ). Денежные средства, которые находятся на банковских счетах сверх этих сумм, организация вправе использовать по своему усмотрению (письма Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-02-07/1-268, от 21 июня 2007 г. № 03-02-07/1-304).

Если же блокировка счета вызвана несвоевременной подачей налоговой декларации, на сумму блокировки никаких ограничений нет. И организация не вправе осуществлять расходные операции как с деньгами, которые находятся на счете, так и со средствами, которые будут поступать на него в будущем. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-182.

Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком такого решения до момента его отмены (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Основанием для отмены блокировки счета является:

– решение налоговой инспекции (п. 8 ст. 76 НК РФ);

– решение суда.

Получив копию решения о приостановлении операций по счетам, организация может:

– согласиться с ним – если блокировка счета вызвана взысканием задолженности перед бюджетом;

– выполнить требования налоговой инспекции – если блокировка счета вызвана несвоевременной подачей налоговой декларации;

– обжаловать решение налоговой инспекции (если, по мнению организации, приостановление операций по счетам незаконно).

Если операции на расчетном счете были приостановлены из-за неисполнения требования налоговой инспекции о перечислении обязательных платежей, решение отменяется не позднее одного дня, следующего за днем получения ею документов (их копий) о взыскании платежей (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Если блокировка счета была вызвана нарушением срока подачи налоговой декларации, то решение о разблокировке инспекторы оформляют новым документом (решением) в срок не позднее одного дня после представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, отменить свое решение о блокировке счета налоговая инспекция может, если на заблокированном счете находится сумма средств, превышающая сумму, указанную в решении. В этом случае организация вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об отмене приостановления операций по своим счетам в банке. В этом заявлении нужно указать реквизиты счетов, на которых достаточно средств для взыскания налога. В двухдневный срок со дня его получения инспекция принимает решение об отмене блокировки в части суммы, сверх указанной в решении о блокировке.

При отсутствии документов, подтверждающих наличие средств на указанных в заявлении счетах, налоговая инспекция может самостоятельно направить в банк запрос об остатках средств. После получения от банка соответствующей информации инспекция в течение двух дней принимает решение и отменяет блокировку.

Такое основание предусмотрено в пункте 9 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Форма решения об отмене приостановления операций по счетам утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/825.

Не позднее, чем на следующий день после принятия решения об отмене приостановления операций по счетам налоговая инспекция должна направить его в банк (передать представителю банка под расписку) (п. 4 ст. 76 НК РФ).

Учет операций по банковским спецсчетам

Для совершения некоторых операций организации по своей инициативе могут открывать в банках специальные счета (ст. 30 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, п. 2.1 и 2.8 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И).

Денежные средства на специальные счета зачисляются с расчетных или валютных счетов организаций. Также источником средств на специальном счете может быть предоставленный банком кредит.

Обычно специальные банковские счета открываются:

– для расчетов по аккредитивам

– для расчетов чеками;

– для учета депозитов (вкладов);

– для расчетов с использованием банковских карт.

Кроме того, по своей инициативе банки открывают организациям:

– ссудные счета – для движения денежных средств, предоставленных по кредитным договорам;

– транзитные валютные счета – для учета поступлений в иностранной валюте.

Независимо от желания организации транзитный валютный счет открывается одновременно с текущим валютным счетом.

Специальный счет можно открыть как в рублях, так и в иностранной валюте. Для этого в банк нужно подать заявление (по форме, утвержденной банком) и приложить к нему платежное поручение на перевод средств.

Об открытии специального счета для расчетов банковскими картами организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней со дня открытия счета (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

В бухучете движение денег по специальным счетам отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 можно открыть следующие субсчета:

– 55-1 «Аккредитивы»;

– 55-2 «Чековые книжки»;

– 55-3 «Депозитные счета»;

– 55-4 «Специальный карточный счет» и т. п.

Учет наличия и движения денежных средств в рублях и иностранных валютах следует вести на разных субсчетах, открытых к счету 55 (например, на субсчетах «Специальный карточный счет в рублях», «Специальный карточный счет в иностранной валюте»).

Специальный счет для расчетов чеками

Порядок расчетов чеками регулируется статьями 877–885 Гражданского кодекса РФ и Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Бланки чеков изготавливает банк. Форму чеков, перечень его реквизитов (обязательных и дополнительных), а также порядок его заполнения банк устанавливает в своих внутренних правилах (п. 7.9, 7.12, 7.16 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П, ст. 878 ГК РФ).

Организация получает из банка чеки в виде чековой книжки (п. 1.8.13 ч. 3 Правил, утвержденных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П).

Чтобы получить чековую книжку, в банк нужно подать заявление (по форме, установленной банком). За выдачу чековой книжки банк взимает плату в соответствии с договором банковского счета (ст. 851 ГК РФ).

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. По мере использования чеки списываются со счета 006.

В бухучете поступление чековых книжек отражается проводкой:

Дебет 006 субсчет «Чековые книжки»

– приняты к учету чековые книжки.

Комиссию банка за оформление чековой книжки необходимо отразить проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)

– отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;

Дебет 60 (76) Кредит 51

– списана банком комиссия за оформление чековой книжки.

По мере использования чеков они списываются их проводкой:

Кредит 006

– списаны использованные чеки.

В банковской практике встречаются два вида чеков: денежные и расчетные. Такой вывод позволяют сделать абзац 2 пункта 5.2 Положения Банка России от 24 апреля 2008 г. № 318-П, пункт 7.1 части 1 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П и абзац 3 пункта 1.8.8 раздела 1 части 3 Правил, установленных Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П.

Денежные чеки применяются для снятия наличных денег с расчетного счета на текущие нужды организации (на выдачу зарплаты, хозяйственные нужды и на другие цели, согласованные с банком). Для денежных чеков предусмотрены нелимитированные чековые книжки (сумма выдачи наличных по таким книжкам банками не ограничивается).

Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, организация заполняет чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.

В бухучете получение наличных денег с расчетного счета отражаются проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

– получены деньги из банка по чеку.

Расчетные чеки применяются для безналичных расчетов с контрагентами.

Если за приобретаемые товары (работы, услуги) организация решила рассчитываться чеками, она должна депонировать (зарезервировать) необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для этого, одновременно с заявлением на выдачу чеков, нужно подать в банк платежное поручение на перечисление необходимой суммы с расчетного на специальный счет.

Для расчетных чеков предусмотрены лимитированные чековые книжки. Сумма расчетов по таким книжкам ограничена общей суммой, зачисленной на специальный счет. При этом сумма расчетов по одному чеку не ограничивается.

Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении определенной суммы денег со счета плательщика на счет получателя средств. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем (заказчиком), но в отличие от платежного поручения чек передается не банку, а продавцу (исполнителю) в момент совершения хозяйственной операции. После этого продавец (исполнитель) предъявляет чек в свой банк и получает по нему средства со специального счета из банка плательщика.

В бухучете движение средств, находящихся в расчетных чеках, отражается на счете 55-2 «Чековые книжки».

В бухучете движение денег в чековых книжках отражается проводками:

Дебет 55-2 Кредит 51 (52)

– депонированы средства для расчетов чеками;

Дебет 60 (76) Кредит 55-2

– списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.

В некоторых случаях часть расчетных чеков организации может остаться неиспользованной. Например, это возможно, если организация отказалась от расчетов чеками, если истек срок чековой книжки, а также при закрытии банковского счета или изменении наименования организации. Неиспользованные чеки нужно вернуть в банк, после чего он зачислит остаток депонированных средств на расчетный (валютный) счет организации. В бухучете эти операции отражается записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2

–зачислены на расчетный (валютный) счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков.

Аналитический учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: