Отражение в учете лицензий и других нематериальных активов

В бухгалтерском учете лицензии, приобретенные турфирмами и гостиницами на срок свыше одного года, приходуются как нематериальные активы (НМА) и списываются на затраты путем ежемесячного начисления амортизации.

Кроме того, к НМА, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, программы для ЭВМ, базы данных и другие объекты в соответствии с законодательством.

В качестве НМА турфирмы и гостиницы учитывают приобретаемые ими программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания, «ноу-хау», а также организационные расходы учредителей на создание предприятия, если это предусмотрено учредительными документами, и деловую репутацию организации.

В учете и погашении стоимости перечисленных НМА имеются различия.

Так, товарные знаки и знаки обслуживания, организационные расходы учредителей на создание предприятия, другие бессрочные права пользования чем-либо не имеют сроков полезного использования, поэтому их выделяют в отдельную группу НМА, стоимость которых не переносится на издержки производства и обращения, а возмещается за счет чистой прибыли организации.

Срок полезного использования НМА может рассматриваться исходя из времени, обусловленного договором. Например, при заключении договора на право пользования программным продуктом указывается срок действия договора. На основании этого срока устанавливается норма амортизации НМА при выборе в учетной политике линейного способа амортизации. Срок полезного использования лицензии совпадает со сроком ее действия.

По НМА, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г. в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (ранее этот срок принимался равным 10 годам).

Начиная с 1999 г. разрешено в учете использовать еще один способ начисления амортизации НМА — списание стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

При выборе учетной политики турфирмы и гостиницы должны определить срок полезного использования различных категорий НМА, сгруппировать их на те, по которым производится погашение стоимости, и те, стоимость которых с течением времени не уменьшается.

Учет курсовых разниц

Как правило, все турфирмы и гостиницы, участвующие в деятельности по международному туризму, производят валютные расчеты и в бухгалтерском учете имеют дело с курсовыми разницами.

Согласно ПБУ 3/2000 курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Перевод стоимости активов и обязательств в иностранной валюте в рублевый эквивалент осуществляется по курсу, котируемому ЦБ РФ на соответствующие даты.

Датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Пересчету в рубли на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности подлежат следующие активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте: денежные знаки в кассе; средства на счетах в кредитных организациях; стоимость денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг; средства в расчетах (включая средства по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами; остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, НМА, материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных выше, а также величина уставного (складочного) капитала принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет стоимости активов и уставного (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере ее возникновения.

Исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала (разница между рублевой оценкой задолженности на дату подписания учредительных документов и на дату поступления суммы вкладов), которая относится на добавочный капитал организации.

С 5 декабря 1994г. по 20 января 1997г. отрицательные и положительные курсовые разницы не учитывались при налогообложении прибыли, то есть отрицательные курсовые разницы увеличивали налогооблагаемую базу, а положительные — уменьшали ее,

С 21 января 1997г. возвращен ранее действовавший порядок налогообложения положительных курсовых разниц: положительные курсовые разницы, попадающие в конечном итоге вкредит счета 80 «Прибыли и убытки», учитываются в налогооблагаемой прибыли без корректировки прибыли на их величину.

По курсовым разницам, образовавшимся за период с I августа по 31 декабря 1998г., установлен льготный порядок налогообложения (пункт 14 в ред. от 03.03.99г.).

Учет суммовых разниц

В нестабильных экономических условиях турфирмы и гостиницы в обычных расчетах с резидентами часто выражают стоимость услуг по договору в условных денежных единицах, в связи с чем, у них возникают суммовые разницы. То есть суммовые разницы в отличие от курсовых возникают в случаях расчетов российских организаций с российскими поставщиками или покупателями в рублях по договорам, стоимость услуг в которых выражена в условных денежных единицах.

И турфирма, и гостиница выступают, с одной стороны, в роли поставщика услуг, а с другой — в роли покупателя материальных ресурсов, работ, услуг.

И в том, и в другом случае в бухгалтерском учете могут возникнуть суммовые разницы, если, во-первых, стоимость реализуемых услуг и стоимость приобретаемых ресурсов выражается в условных денежных единицах, во-вторых, имеется промежуток времени между датой погашения соответствующих денежных обязательств сторон и датой их возникновения, и, в-третьих, за этот промежуток времени изменился курс условной денежной единицы.

Под суммовой разницей понимается рассчитанная в соответствии с условиями договора разница между рублевыми оценками одних и тех же денежных обязательств, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, на разные даты: на дату погашения и дату возникновения денежных обязательств сторон.

Итак, основные параметры, оказывающие влияние на величину суммовой разницы у организации, следующие:

a роль стороны договора — либо поставщик, либо покупатель;

a уровень курса условной денежной единицы к рублю на дату возникновения денежных обязательств по договорам (на дату определения выручки от реализации услуг для поставщика или на дату перехода права собственности на приобретаемые ресурсы для покупателя);

a уровень курса условной денежной единицы к рублю на дату погашения денежных обязательств по договорам (на дату платежа — аванса (предоплаты) или по факту реализации). Дата платежа должна быть конкретизирована условиями договора — либо это дата представления покупателем платежного поручения в банк, либо дата перечисления банком денежных средств покупателя, либо дата зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика;

a темпы изменения курса условной денежной единицы к рублю;

a период между датами возникновения и погашения выраженных в условных денежных единицах обязательств сторон договора;

a особые условия договора.

Суммовая разница в зависимости от сочетания названных выше параметров может быть либо положительной — со знаком «плюс», либо отрицательной — со знаком «минус».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: