с освобождением от НДС или уплатой НДС

С 1 января 2006 г. в РФ установлены 14 ви­дов налогов и сборов. Федеральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость (0%, 10%, 18%);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (13%);

4) единый социальный налог (34% в 2011г.);

5) налог на прибыль организаций (20%);

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользова­ние объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций (предельная ставка 2% от стоимости основных средств);

2) транспортный налог (зависит от мощности двигателя транспортного средства).

Местные налоги:

1) земельный налог (1,5% от кадастровой стоимости земельного участка и 0,3% от стоимости земли, занятой объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, жилищным фондом, сельскохозяйственными насаждениями);

2) налог на имущество физических лиц.

Таможенная пошлина и таможенные сборы, лесной налог и эколо­гический налог регулируются специальными федеральными законами и не входят в налоговую систему России. Кроме налогов и сборов, в России существуют страховые взносы, не входящие в налоговую систему, а уплачиваемые в соответствии с федеральными законами об этом виде страхования, независимо от при­меняемых систем налогообложения:

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний.

Если ПБОЮЛ является работодателем, то он обязан встать на учет в ИМНС, ПФ, ФОМС и ФСС в качестве работодателя и уплачивать налоги с доходов своих работников как налоговый агент. Взносы в Пенсионный фонд ПБОЮЛ уплачивает за себя в виде фиксированного платежа (150 руб. ежемесячно), за работников около 14 процентов от зарплаты. Точная сумма зависит от пола, возраста, инвалидности работника. При желании получать оплату из ФСС на период временной нетрудоспособности ПБОЮЛ может заключить с ФСС договор страхования и уплачивать за себя 3,5 % от своего дохода и 3% от зарплаты работников.

Будучи работодателем ПБОЮЛ обязан уплачивать взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев в размере от 0,2% до 6% от зарплаты в зависимости от группы профессионального риска. Также вести учет выплаченных доходов физическим лицам (работникам), удерживать из зарплаты и уплачивать за них НДФЛ в размере около 13%. Точная сумма зависит от семейного положения работника, наличия детей, инвалидности и т.п.

Как было же отмечено ранее (см. п. «Отношение покупателей продукции к НДС) предприниматель вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость, если его валовая выручка за предшествующие 3 месяца без НДС не превышает 2 млн.руб. (ст. 145 НК).

Таким образом, индивидуальный предприниматель является по традиционной системе налогообложения плательщиком следующих налогов:

1 – НДФЛ (13 %). Индивидуальный предприниматель как физическое лицо уплачивает подоходный налог. Этот налог преду­сматривает возможность получения любым физическим лицом доходов из различных источников. В частности, предприниматель может одновременно с предпринимате­льской деятельностью работать по найму или по договорам гражданско-правового характера у других работода­телей, получать доходы от продажи имущества, подарки, наследовать имущество и т. д. Все эти элементы дохода любого физического лица образуют его совокупный доход и облагаются подоходным налогом в общем порядке. В налогооблагаемый совокупный доход включаются все доходы, указанные в НК, полученные физическими лицами в налогооблагаемый период, равный одному кален­дарному году. Не включаются в налогооблагаемую базу некоторые суммы, получаемые налогоплательщиком (государственные пособия, пенсии, стипендии, алименты и т. д.).

Кроме того, для целей налогообложения полученный совокупный доход уменьшается на сумму предусмотрен­ных законом вычетов, среди которых мы выделим:

Ø стандартные (Ст. 218 НК),

Ø профессиональные (Ст. 221 НК).

Наиболее широко применяются следующие стандарт­ные налоговые вычеты за каждый полный месяц налогового периода:

Ø 400 рублей (для подавляющего большинства налогоплателыциков);

Ø 100 рублей за каждого ребенка.

Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, в течение которых доход, исчисляемый с начала года нарастающим итогом, не превысил 20000 руб.

Важнейшей частью совокупного дохода предприниматели является доход (валовая выручка), полученный им от реализации продукции и услуг Индивидуальный предприниматель имеет право на профессиональный налоговый вычет «в сумме фактически произведенных им и документаль­но подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода» (Ст. 221, п.1)). В качестве таковых учитываются только те расходы, которые соответствуют перечню затрат, относимых на себестоимость продукции юридических лиц, в частности, страховые взносы в ПФ, ФОМС и ФСС, связанные с использованием труда привлеченных работников (подробнее этот вопрос рассматривается в и.п. 3.2.3 и 3.2. 4).

В связи с этим при исчислении базы для обложения подоходным налогом налоговые органы уделяют самое пристальное внимание обоснованности затрат предпринимателя. Каждый элемент затрат должен быть подтвержден документально с предъявлением первичных учетных документов, виды которых рассматриваются в Главе 6. При этом у предпринимателя могут возникать проблемы с документальным подтверждением его реально понесенных затрат, например, в случае закупки товаров на неорганизованных рынках. В этом случае предприниматель может задекларировать профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от пред­принимательской деятельности.

2 – Единый социальный налог (ЕСН).Предприниматель уплачивает единый социальный налог по двум основаниям:

1. как собственно предприниматель (26%).

2. как работодатель (при наличии наемных работников – 34%).

Независимо от того, есть у ИП деятельность или нет, он обязан уплатить фиксированные взносы в пенсионный фонд (в 2001г. – 13 510 руб.); в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в 2011г. – 1091 руб.) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в 2011г. – 1559 руб.). ИП не платит налог в Фонд социального страхования.

Сумма всех этих взносов не входит в состав затрат предпринимателя, учитываемых при определении его дохода, облагаемого НДФЛ.

Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементом затрат на производство продукции. Начиная с 2001 г. отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога. Этот налог заменил собой платежи во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования. Величина налога зависит от налогооблагаемой базы и ставок налога. В налогооблагаемую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а также стоимость предоставляемых работникам материальных, социальных и иных благ. Сто­имость этих благ исчисляется по рыночным ценам, включая НДС акцизы и налог с продаж. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды:

- оплата работодателями коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения работников;

- взносы по большинству договоров добровольного страховании работников.

Таким образом, хотя исходным для расчета налогооблагаемой базы является фонд оплаты труда, но для указанных целей его величина возрастает, так как включаются и другие выплаты, формирующие доход работников.

Для предпринимателя, имеющего наемных работни­ков, объектом налогообложения являются (ст. 236 НК) «выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе по договорам гражданско-правового характе­ра...».

Начиная с 2011 года ставка налога (при налоговой базе на каждого отдельно­го работника до 280 тыс. руб. в течение года) составляет 34%:

1.Для основной группы налогоплательщиков установлены следующие тарифы:

• Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%
• Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%
• Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

В новом п. 2.1 ст. 22 Закона 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов: в отношении работников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (26%), а для работников 1967 года рождения и младше - 20 процентов на финансирование страховой части, 6 процентов - накопительной части.

Необходимо обратить внимание, на что с 2011 года уплачивать страховые взносы в таком же размере придется и плательщикам, применяющим УСН или ЕНВД.

2. Для других категорий плательщиков, таких как:

• сельскохозяйственных товаропроизводителей (кроме тех, кто применяет ЕСХН)
• организаций и ИП, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
• организаций, использующих труд инвалидов; общественных организаций инвалидов; учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям
• организаций применяющих ЕСХН

пунктом 2 статьи 58 Закона 122-ФЗ, установлены следующие тарифы страховых взносов:

2.1На период 2011-2012 годов

• Пенсионный фонд Российской Федерации - 16%
• Фонд социального страхования Российской Федерации - 1,9%
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%
• Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1,2%.

2.2На период 2013-2014 г.г.

• Пенсионный фонд Российской Федерации - 21%
• Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,4%
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,6%
• Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,1%.

Взносы по таким плательщикам, в соответствии с п.5 ст. 33 Закона 167-ФЗ на период 2011-2012 годов в отношении лиц 1966 года рождения и старше полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 16%, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются: 10 процентов на страховую часть пенсии и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии.

На период 2013-2014 годов в отношении лиц 1966 года рождения и старше полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 21%, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются: 15 процентов на страховую часть пенсии и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии.

3. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (которые, не производят выплат физическим лицам), будут рассчитывать стоимость страхового года с применением общих тарифов (ч.2 ст.13 Закона 212-ФЗ). Таким образом, начиная с 2011 г. они будут уплачивать:

• в ПФР - МРОТ x 26 процентов x 12;
• в ФФОМС - МРОТ x 2,1 процента x 12;
• в ТФОМС - МРОТ x 3 процента x 12.

4. Необходимо обратить внимание, на то, что законом 212-ФЗ не предусмотрены льготы. Ранее ст. 239 НК РФ было предусмотрено освобождение от уплаты ЕСН для организаций использующих труд инвалидов, общественных организаций инвалидов и учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Законом 212-ФЗ, для таких категорий плательщиков, установлен переходный период до 2014 года (включительно), когда они будут применять пониженные тарифы страховых взносов. Начиная с 2015 года такие плательщики будут применять общий порядок уплаты взносов.

3 – НДС (143 НК РФ). С 01.01.2001 г. индивидуальный предприниматель стал плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). Это предусмотрено Статьей 143 Главы 21 второй ча­сти НК. В ст. 164 названы налоговые ставки. Для наиболее типичных случаев они составляют:

· 10% налогооблагаемой базы (некоторые продовольственные товары и товары для детей);

· 18% в подавляющем большинстве случаев. Некоторые товары и услуги облагаются по ставке 0% .

НДС = 0,18*Ц /1,18 = Ц * 0,1525.

При определении суммы НДС, подлежащей взносу, «налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога ... на установленные... налоговые вычеты» (ст. 171). «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им ... на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров» (ст. 172). Если предприни­матель, освобожденный от уплаты НДС, выставил покупа­телю счет-фактуру с выделением НДС, он обязан уплатить в бюджет указанную им в счете-фактуре сумму НДС (ст. 173).

4 – взносы в пенсионный фонд (150 руб. в месяц при отсутсвии деятельности и 14% от ФЗП). Предприниматель ежемесячно платит за себя лично две фиксированные суммы в страхо­вую и накопительную части трудовой пенсии, которые зачисляются в Пенсионный фонд. Если база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу не превышает 280 тыс.руб., 10% перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и 4% на финансирование накопительной части трудовой пенсии (т.е. ставка плате­жа по пенсионномустрахованию составляет 14% от дохода рабо­тника).

5 – взносы в ФСС от несчастных случаев (0,2-6%от зарплаты)

Транспортный налог.

Изменения в налоговом законодательстве постоянно ухудшают положение организаций по сравнению с индивидуальными предпринимателями. Приведем пример. Пусть два товарища решили заняться бизнесом. Один зарегистрировал ООО (дороже и дольше), другой – как предприниматель без образования юридического лица - ПБОЮЛ (дешевле и быстрей). И тот и другой оказывают услуги, например, перевод с иностранных языков, и применяют УСН6. Оба получили выручку в 100 тыс. рублей. Условно будем считать, что расходов нет. Оба уплатили единый налог по УСН6 в размере 6 тыс. руб.

Чтобы воспользоваться доходом ООО первый товарищ обязан выплатить себе доход, который приравнивается к дивидендам с обложением их 6% процентами НДФЛ (налог на доходы физических лиц). В результате на руки он получит 88679 руб. Если он выплатит себе доход в форме зарплаты, то потребуется ещё уплатить 14% взносов на обязательное пенсионное страхование и вместо 6% УСН оплатит налог на доходы физических лиц (13%), страховку в ФСС от несчастных случаев - минимум 0,2 процента. От зарплаты на руки он получит еще меньше - 73899 рублей.

Второй товарищ (ПБОЮЛ), чтобы воспользоваться полученным доходом кроме уплаты единого налога больше ничего платить не должен. Фиксированные платежи в ПФ РФ в размере 150 руб. в месяц уменьшают сумму единого налога по УСН6, но не более чем на 50%, то есть фактически уплачиваются в составе 6 тыс. рублей. В результате доход, который будет получен им "на руки", составит94000 руб.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: