Основные характеристики ЕНВД

Введение налога	Вводится законом субъекта Российской Федерации на его территории. С 2006 г. - представительным органом местного самоуправления
Условия перехода	Занятие определенным видом деятельности, перечень которых устанавливается местным законом, в пределах перечня установленного Налоговым кодексом РФ
Ограничения в видах деятельности	Закрытый список видов деятельности

Размер вмененного дохода определяется согласно ст. 346-29 НК и учитывает характер деятельности предпринимателя и масштаб его бизнеса. Ставка же налога устанавливается в размере 15% от вмененного дохода. При исчислении налоговой базы (величины вмененного дохода) используется следующая формула расчета:

ВД = БД * (N1 + N2 + N3) * К1 * К2* К3,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (размер торговой площади магазинов, торговых павильонов; площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности);

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности - учитывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога).

Таким образом, для этого режима характерно, что вместо реальной базы налогообложения (доход или прибыль) вводится условная база налогообложения в виде вмененного дохода - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Он рассчитывается как произведение базовой доходности[условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в сопоставимых условиях (руб/м2; руб/чел. работающих; руб/единицу производственной мощности) с учетом повышающих (понижающих) коэффициентов] и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Величину базовой доходности в зависимости от размера физического показателя на 2009г. установили в следующем размере (табл.2).

Таблица 2

Таблица скорректированных значений вмененного дохода с 2009г.

(ПРИКАЗ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год»;Вступил в силу 30.11.2008 «Российская газета» № 237, 19.11.2008)

Виды предпринимательской деятельности	Базовая доходность в месяц
Бытовые услуги	8 610 рублей за 1 работника
Ветеринарные услуги
Услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке машин	13 776 рублей за 1 работника
Услуги по хранению машин на платных стоянках	57,4 рублей за 1 квадратный метр стоянки
Автотранспортные услуги по перевозке грузов	6 888 рублей за 1 машину
Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров	1 722 рубля за 1 посадочное место
Розничная торговля, через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	2066,4 рубля за 1 квадратный метр торгового зала
Розничная торговля, в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров	10 332 рубля за 1 торговое место
Розничная торговля, в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров	2 066,4 рубля за 1 квадратный метр торгового зала
Разносная (развозная) торговля	5 166 рублей за 1 работника
Услуги общественного питания через объекты общепита, с залами обслуживания посетителей	1 148 рублей за 1 квадратный метр зала
Услуги общественного питания через объекты общепита, не имеющие залы обслуживания посетителей	5 166 рублей за 1 работника
Распространение или размещение наружной рекламы	3 444 рубля за 1 квадратный метр рекламного щита
Распространение или размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	4 592 рубля за 1 квадратный метр рекламного щита
Распространение или размещение наружной рекламы на электронных табло	5 740 рублей за 1 квадратный метр рекламного щита
Распространение или размещение рекламы на транспорте	11 480 рублей за 1 машину
Услуги по временному размещению и проживанию	1 148 рублей за 1 квадратный метр спального помещения
Услуги по передаче в аренду торговых мест, в объектах стационарной торговой сети, без торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов общепита, без залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного объекта не превышает 5 квадратных метров	6 888 рублей за 1 торговое место
Услуги по передаче в аренду торговых мест, в объектах стационарной торговой сети, без торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов общепита, без залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного объекта превышает 5 квадратных метров	1 377,6 рублей за 1 квадратный метр торгового зала
Услуги по передаче в аренду земельных участков площадью менее 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общепита, без залов обслуживания посетителей	5 740 рублей за 1 земельный участок
Услуги по передаче в аренду земельных участков площадью более 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общепита, без залов обслуживания посетителей	1 148 рублей за 1 квадратный метр земельного участка

Значения базовой доходности корректируется только на один, установленный коэффициент-дефлятор К1, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. В 2003 году он был равен единице (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ); в 2004 году - 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337); в 2005 году - 1,104 (Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 N 298); в 2006г. – 1,132 (Приказ Минэкономразвития РФ от 03.1 1.2005 № 284); в 2007г. – 1,241 (Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 №360). Коэффициент дефлятор К1 на 2008 год для составит 1,081 (приказ Минэкономразвития от 19 ноября 2007 г. № 401). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р обязанность по установлению коэффициента-дефлятора на следующий календарный год возложена на Минэкономразвития России. Приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год" коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, установлен на 2010 г. в размере, равном 1,295. Приказом Министерства экономического развития от 12.11.08г. № 392 на 2011 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в размере 1,372.

На 2012 год коэффициент-дефлятор К1, применяемый в целях исчисления ЕНВД, определен в размере 1,4942 (Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 N 612).

С 1 января 2009 года вступает в силу поправка в Налоговый кодекс, согласно которой, начиная с 2009 года, при расчете базовой доходности будут учитываться коэффициенты-дефляторы за предыдущий период, то есть перемножаться друг с другом. Поскольку норма вступает в силу только в 2009 году, применяется она только к коэффициентам, установленным на 2009 год. Пример: показатели базовой доходности на 2009 год корректируются только на коэффициент-дефлятор, установленный на 2009 год. Корректировать на коэффициенты-дефляторы, установленные на предыдущие годы, нельзя. Показатели базовой доходности на 2010 год уже корректируются не только на коэффициент-дефлятор, установленный на 2010 год, но и умножаются на коэффициент 2009 года.

Согласно абз. 5 ст. 346.27 Кодекса К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (в 2009 г.), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (то есть за 2009 г.). Поэтому налогоплательщикам при исчислении единого налога на вмененный доход за налоговые периоды 2010 г. коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год", и коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год", перемножать не следует.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности – учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенности населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Он определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности и рассчитывается по следующей формуле:

К2 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Коэффициент К3 учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта; особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия внутри населенного пункта; наличие в населенном пункте транспортных магистралей; ассортимент реализуемых товаров; сезонность, режим работы; фактический период времени осуществления деятельности; величину доходов и т. п.

В соответствии со статьей 346-27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Поэтому, независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К3, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Значения корректирующего коэффициента К3 определяются субъектами РФ органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1. Власти Уфы внесли некоторые изменения в порядок определения данного коэффициента. Новшества утверждены решением совета городского округа от 23.11.06 № 18/8. Документ вступит в силу с 1 января 2007 года. В Уфе итоговое значение К2 определяется путем перемножения двух так называемых подкоэффициентов. Первый учитывает вид предпринимательской деятельности, второй – место осуществления деятельности на территории города. Такой порядок установлен решением совета городского округа от 17.11.05 № 2/5 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Изменения, внесенные решением № 18/8, коснулись значений первого подкоэффициента. Прежде всего, чиновники снизили (с 1,0 до 0,7) значение корректирующего множителя для розничной торговли, которую осуществляют муниципальные аптеки. В отношении деятельности по ремонту часов значение увеличено с 0,2 до 0,3. Кроме того, отменен понижающий множитель (0,5) для услуг бань и душевых, на содержание которых выделяются дотации из местного бюджета.

Решением Совета городского округа город Уфа Республики Башкортостан, вступившим в силу с 1 января 2008 года, корректирующий коэффициент К3 определяется налогоплательщиками как произведение установленных настоящим решением значений данного коэффициента, учитывающих особенности ведения предпринимательской деятельности. При этом значение корректирующего коэффициента К2 не может быть менее 0,005. Установить на 2008 год корректирующий коэффициент базовой доходности (К3, применяемый при исчислении единого налога, в следующих размерах:

1) в зависимости от осуществляемых видов предпринимательской деятельности:

N п/п	Виды предпринимательской деятельности	Значение корректирующего коэффициента К2
1.	Оказание бытовых услуг:
1.1.	Ремонт, окраска и пошив обуви, ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, услуг по ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий	0,4
1.2.	Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых электронно-вычислительных машин, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий (за исключением услуг по ремонту и изготовлению ювелирных изделий)	0,6
1.3.	Ремонт часов	0,2
1.4.	Ремонт мебели	0,4
1.5.	Химическая чистка и крашение, услуги прачечных	0,6
1.6.	Услуги бань, осуществляющих льготные помывки для пенсионеров, ветеранов и детей в общих отделениях	0,25
1.7.	Услуги, оказываемые парикмахерскими, салонами-парикмахерскими, салонами-парикмахерскими "Люкс", салонами красоты:
1.7.1.	классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению кодами 019301 - 019332	0,6
1.7.2.	классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению кодами 019333 - 019337 и иные виды услуг	1,0
1.8.	Оказание услуг организациями, предоставляющими гарантированный законодательством перечень услуг по погребению и получающими возмещение из бюджета на указанные цели	0,6
2.	Оказание ветеринарных услуг организациями, получающими дотации из бюджета	0,7
3.	Розничная торговля, осуществляемая муниципальными аптеками	0,7
4.	Оказание услуг общественного питания организациями, обслуживающими дошкольные и школьные учреждения	0,005
5.	Осуществление деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы:
5.1.	С любым способом нанесения изображения	0,4
5.2.	С автоматической сменой изображения; посредством электронных табло	0,5
5.3.	При распространении и (или) размещении социальной наружной" рекламы	0,005
6.	Оказание услуг по распространению и (или) размещению рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах в зависимости от стоимости размещения рекламы на транспортных средствах в месяц:
6.1.	До 8000 рублей включительно	0,6
6.2.	Свыше 8000 рублей	1,0
7.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров, в зависимости от размера платы по передаче во временное владение и (или) в пользование торгового места в месяц:
7.1.	До 5000 рублей включительно	0,7
7.2.	Свыше 5000 рублей	1,0
8.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети,не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров, в зависимости от размера платы за 1 квадратный метр площади торгового места, передаваемого во временное владение и (или) в пользование, в месяц:
8.1.	До 1000 рублей включительно	0,7
8.2.	Свыше 1000 рублей	1,0
9.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в зависимости от размера платы по передаче во временное владение и (или) в пользование земельного участка, в месяц:
9.1.	До 5000 рублей включительно	0,8
9.2.	Свыше 5000 рублей	1,0
10.	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в зависимости от размера платы за 1 квадратный метр площади земельного участка, передаваемого во временное владение и (или) в пользование, в месяц:
10.1.	До 500 рублей включительно	0,5
10. 2.	Свыше 500 рублей	1,0
11.	При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности	1,0

2) в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности:

Nn/n	Вид предпринимательской деятельности и место осуществления деятельности	Значение корректирующего коэффициента К2
1.	Оказание бытовых услуг (за исключением услуг бань, не осуществляющих льготные помывки для пенсионеров, ветеранов и детей в общих отделениях; услуг организаций, предоставляющих гарантированный законодательством перечень услуг по погребению и получающих возмещение из бюджета на указанные цели);
	- оказание ветеринарных услуг;
	- розничная торговля, осуществляемая муниципальными аптеками:
1.1.	В районах Дема, Инорс	0,9
1. 2.	В районах Затон, Шакща, Нижегородка	0,7
1. .3.	В границах территорий с минимальной градостроительной ценностью, перечисленных в приложении N 1 к настоящему решению	0,5
1.4.	На иной территории	1,0
2.	- Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
	- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, неимеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
	-указание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
	- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей:
2.1.	В границах территорий с минимальной градостроительной ценностью, перечисленных в приложении N1 к настоящему решению	0,5
2.2.	На иной территории	1,0
3.	Осуществление предпринимательской деятельности по распространению и(или) размещению наружной рекламы:
3.1.	В местах, относящихся к центральным улицам в пределах границ, установленных настоящим решением (приложение N 2)	1,0
3.2.	На иной территории	0,6
4.	При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности независимо от места осуществления	1,0

После расчета вмененного дохода его величину умножают на ставку ЕНВД (15%). Таким образом ежеквартально рассчитывают и перечисляют данный долг не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. То есть налоговым периодом для этого режима налогообложения является квартал, по итогам которого (до 25 числа первого месяца следующего квартала) должны быть завершены уплата налога и его декларирование.

Если предприниматель совершает операции не подпадающие под объект вмененного налога, например, продажа оптом, то это считается другим видом деятельности, учет по которому ПБОЮЛ может вести либо по традиционной системе, либо по упрощенной. То есть по действующему законодательству ЕНВД разрешено совмещать с ТСН или УСН.

В некоторых случаях, если ЕНВД невыгоден, но вид предпринимательской деятельности прибылен, можно обойти ограничения по ЕНВД. Например, при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (ЕНВД применяется, если меньше 20 транспортных средств) - эксплуатировать более 20 транспортных средств. Если организация использует 18 автобусов для осуществления автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, то она переводится на уплату единого налога по этой деятельности. По иным видам деятельности (например, сдаче в аренду еще 10 автобусов) налоги уплачивают в соответствии с иными режимами налогообложения. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 22 января 2004 г. № 04-05-12/2.

Если у предпринимателя без образования юридического лица нет наемных работников, то он уплачивает только вмененный доход. Если ПБОЮЛ является работодателем, то он обязан встать на учет в ИМНС, ПФ, ФОМС и ФСС в качестве работодателя и уплачивать налоги с доходов своих работников, как налоговый агент только в ФСС. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Поскольку вмененный налог не зависит от доходов и расходов, то ПБОЮЛ может вести упрощенный учет, не связанный с исчислением налогов (приказ от 21 марта 2001 года "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"). Фактически это означает ведение отдельной книги учета доходов и расходов в разрезе только нескольких разделов.

123 4 5

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: