Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Практика 2: «Выбор оптимальной схемы налогообложения малого бизнеса»

КС «Сравнение эффективности применения различных режимов налогообложения на конкретном примере»

Выберите оптимальный вариант налогообложения индивидуального предпринимателя по всем доступным способам налогообложения, подтвердив это расчетами. Предприниматель занимается:

1 - размещением наружной рекламы посредством электронных табло в микрорайоне Дема г.Уфы. Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы – 0,1 тыс. кв. метров. Годовой доход в 2011г. составил 10 млн.руб. Текущие затраты за год составили 2 млн.руб. (включая оплату труда 4 сотрудникам по 15 тыс.руб. в месяц). В этом же году он приобрел основные средства на сумму 5 млн.руб.

2 – имеет кафе площадью 156 квадратных метра, которое приносит ему ежегодный доход в размере 2,2 млн.руб.; при этом издержки по его содержанию в среднем составляют 1,5 млн.руб. Планируется приобрести новое кухонное оборудование на сумму 600 тыс.руб. Штат сотрудников – 12 человек, ежемесячная зарплата которых –по 15 тыс.руб. Кафе располагается в демском районе г.Уфы.

3 – имеет частную ветеринарную клинику в Инорсе со штатом в 4 человека, годовой фонд заработной платы которых в среднем составляет 950 тыс.руб. Остальные текущие расходы (аренда помещения, закупка медикаментов и т.д.) – 8 млн.руб. Годовой доход от оказания услуг – 12 млн.руб. Планируется приобрести медицинское оборудование на сумму 250 тыс.руб.

4 – швейный цех площадью 120 кв. метров. Для получения ежегодного дохода в 54 млн.руб. приходится расходовать до 45 млн.руб. в год. Предприниматель планирует провести капитальный ремонт помещения, израсходовав на это 2 млн.руб. Штат сотрудников – 20 человек. Цех расположен в районе Затона г.Уфы.

5 – кондитерский цех площадью 185 кв. метров, который приносит ежегодный доход в 24 млн.руб. при затратах в 17 млн.руб. Планируется приобрести новую технологическую линию стоимостью в 8 млн.руб. Штат сотрудников 24 человека. Цех располагается в районе Зеленой рощи г.Уфы.

Предприниматель должен сделать выбор одной (или двух) систем налогообложения из существующих:

1. ЕНВД - единый налог на вмененный доход;
2. УСН6 - упрощенная система налогообложения с обложением дохода;
3. УСН15 - упрощенная система налогообложения с обложением дохода, уменьшенного на величину расходов;
4. Уплата патента для индивидуального предпринимателя без образования юридического лица;
5. ТСН- - традиционная система налогообложения с освобождением от НДС
6. ТСН+ - традиционная система налогообложения с уплатой НДС

Факторы, влияющие на выбор режи­мов налогообложения

1. Вид предпринимательской деятельности.Выбор вида предпринимательской деятельности зависит от того, введен ли на территории данного региона ЕНВД, при котором налоговая база (базовая доходность) не зависит от результатов хозяйственной дея­тельности, а зависит от физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и дру­гие), характеризующих определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Некоторые виды деятельности в обязательном порядке подпадают по ЕНВД. Однако не во всех субъектах РФ действует данная система налогообложения, так как ее принятие зависит от региональных властей.

Размер дохода от предпринимательской деятельности.

- не превышает ли годовой доход предприятия установленный законом минимум (до 2006 года – не более 15 млн. руб.; в 2006г. - 20 млн.руб.; в 2007г. - 24,82 млн.руб.).

3. Доля расходов в совокупном доходе.Доля расходов в совокупном доходе в большой степени зависит от вида предпринимательской деятельности. Необходимо учесть долю фонда оплаты труда наемных работников, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и величину пособий по временной нетрудоспособности (больничные). Например, при оказании услуг, основанных на высокой квалификации исполнителя, доля расходов в его доходе ничтожна. При выполнении строительных работ, например, доля расходов на материалы примерно составляет 50% от общей стоимости работ. Наконец, розничная торговля имеет среднюю наценку в 20-30 процентов и несет издержки на зарплату работников, аренду помещений и т.п. Еще больше доля расходов у оптовых предприятий, поскольку оптовое звено имеет сравнительно небольшую наценку в 5-10 процентов. Во всех этих случаях доля расходов превышает 60% от общего дохода, а значит выгодно применять УСН15.

Следует учитывать, что в некоторых специальных режимах налогообложения (УСН, ЕСХН) список расходов ограничен, что не позволяет списать на расхо­ды некоторые виды затрат.

4. Стоимость основных средств.В некоторых режимах налогообложения размер основных средств не может превы­шать критическое значение. В частности, при применении УСН, у органи­заций остаточная стоимость основных средств и нематериальных акти­вов не может превышать 100 млн. рублей. При этом в расходную часть включаются расходы на приобретение основных средств, что значительно снижает размер уплачиваемого налога. Однако нельзя включать в расходы стоимость основных средств, создан­ных хозяйственным способом.

Специаль­ные режимы налогообложения освобождены от налога на имущество (может достигать 2,2 % от стоимо­сти основных средств).

5. Численность наемных работников.При применении ЕНВД численность наемных работников влияет на величину вмененного налога. При применении УСН средняя числен­ность работников не может превышать 100 человек.

6. Отношение покупателей продукции (товаров, работ, услуг) к НДС.Если покупателями компании являются физические лица, то лучше работать без НДС, то есть работать в специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН) или если сумма выручки меньше двух млн.руб. за три последовательных месяца, работать по общему режиму налого­обложения и взять освобождение от обязанности по уплате НДС. Таким образом, освобождение от НДС могут получить субъекты малого бизнеса, если их валовая выручка за предшествующие три месяца без НДС не превышает 2млн. руб. (ст. 145 НК РФ).

Если основные потребители ваших товаров (работ, услуг) являются плательщиками НДС, то выбор вами нетрадиционной системы налогообложения сделает вас менее привлекательным продавцом (исполнителем), по сравнению с конкурентами - плательщиками НДС. Так как в этом случае организации – покупатели продукции компании, работающие в общем режиме налогообложения, не получат вы­чет по НДС (так называемая «проблема входного НДС»). Если вы стоите в цепочке продвижения товаров и действуете исключительно от собственного имени (по договорам купли-продажи), то наличие НДС в вашей цене будет обязательным для покупателя. В противном случае, сделав наценку на ваш товар в размере 18%, ваш покупатель будет вынужден отдать её всю в бюджет в качестве НДС. Таким образом, у вас не остается выбора, как применять традиционную систему налогообложения с уплатой НДС.

Это правило действует не всегда. В случае оказания разовых услуг (например, ремонт помещений, поставку оргтехники) наличие НДС в цене ваших товаров (работ, услуг) не окажет серьезного влияния на выбор вашего потенциального покупателя.

7. Затраты на бухгалтерское обслуживание.Исходя из Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется на основании данных налоговых регистров, которые составляются на ос­новании первичных учетных документов. Поэтому ведение бухгалтер­ского учета обязательно в большинстве режимов налогообложения и предпо­лагает наличие квалифицированной бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет регламентируется ПБУ, утверждаемыми Минфином и ФНС. Налоговый Учет регламентируется гл. 25 НК РФ. При правильной постановке учета из бухгалтерского учета сравнительно легко можно получить все требуемые отчетные формы для налоговых органов. Все юридические лица, применяющие общепринятую систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Освобождение от ведения бухгалтерского учета предусмотрено только при применении УСН (однако надо вести учет основных средств).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Основные нормативные акты:

1. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового ко­декса РФ.

2. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения» (Зарегистри­ровано в Минюсте РФ 08 февраля 2006 г. регистрационный № 7482)

3. Приказ МНС России от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722 «Об ут­верждении форм документов и порядка постановки на учет налого­плательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности».

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога. Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом. Организации и индивидуальные предприниматели кроме ЕНВД уплачивают также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Для отдельных видов предпринимательской деятельности закон обязывает предпринимателя применять ЕНВД, если натуральные показатели его бизнеса не превышают значений, установленных законом:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

Ø ремонта обуви и изделий из меха;

Ø ремонта металлоизделий;

Ø ремонта одежды;

Ø ремонта часов и ювелирных изделий;

Ø ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

Ø услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

Ø услуг по чистке обуви;

Ø оказания парикмахерских услуг;

Ø других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Субъектам Федерации предоставлено право, вводить или не вводить фактически этот режим налогообложения на своих территориях и определять конкретный перечень видов деятельности (только в сторону его сужения), на ко­торый распространяется действие этого режима (табл.1).

Таблица 1

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: