Сделай Сам Свою Работу на 5

Глава2. Анализ вексельных схем используемых для отмывания денег





 

 

Виды нарушений, совершенных с использованием векселей.

1. Нарушения, которые совершают должностные лица организации:

- Ответственное лицо крупного предприятия или учреждения получает векселя и вместо передачи их в бухгалтерию для учета передает другим предприятиям в счет погашения кредиторской задолженности своего предприятия. Это влечет занижение НДС и налога на прибыль.

- Векселя передаются по индоссаменту и не отражаются на счетах, чем занижается выручка от реализации.

- Предприятие в каком-то банке приобретает чистые бланки простых векселей. В качестве эмитента векселей выступает предприятие (бланк векселя заполняет организация). Векселедержателями выступают подставные физические лица. Особенностью является то, что в коммерческие банки выступают физические лица, имеющие доверенности от векселедержателей на совершение операций с ценными бумагами от его имени. Действуя по доверенности, физические лица предъявляют векселя предприятия в банке, где получают наличные деньги с последующей передачей в данную организацию. В учете предприятия данные операции не отражаются.



- Предприятие приобретает сырье, в обеспечение оплаты которого выдает поставщику простой вексель, предусматривающий выплату процентов. Из передаточных надписей следует, что вексель через третьих лиц будет погашен. Оплата производится в безналичной форме, минуя расчетный счет предприятия. Сумму, оплаченных процентов по векселю предприятие необоснованно относит в состав общехозяйственных расходов, тем самым занижает налогооблагаемую прибыль.

 

2. Нарушения, которые совершают должностные лица коммерческих банков:

- Банк отрицательную разницу между ценой приобретения и реализации ценных бумаг, которая не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, включает в состав расходов как уплату комиссионного вознаграждения за покупку ценных бумаг. Однако в первичных документах (договора, акты приема-передачи) уплата комиссионного вознаграждения не предусмотрена, счет фактура на сумму комиссионного вознаграждения отсутствует.

- Банки реализуют векселя сторонних эмитентов по цене ниже номинала. Отрицательный результат от этих операций относится на себестоимость.



- Банки скрывают доходы от размещения кредитов, которые оформляют как приобретение простых ценных векселей.

- Выпуск нескольких вариантов векселей и актов приема передачи на одну сумму; аннулирование банками, выпущенными в обращение собственных векселей путем приема их в качестве залога по кредитным договорам; путем приобретения чистых бланков векселей стандартного образца с дальнейшей их подделкой, составлением фиктивных актов приема передачи и выпуском в обращение.

- Банк при покрытии ссудной задолженности не восстановил доход на величину ранее созданного за счет себестоимости резерва на возможные потери по ссудам.

- Банк произвел отчисление в резерв под обесценение ценных бумаг, которые не были допущены к обращению на фондовой бирже.

- Банк, приобретая у физических лиц векселя оплату, зачисляет на лицевые счета продавцов по счету «Вклады частных лиц» и затем выплачивает им наличными средствами через кассу банка. В результате банк, являясь источником выплаты доходов физическим лицам, не исчисляет и не вносит в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц, не представляет налоговым органам сведения о выплаченных физическим лицам доходах, не ведет учет совокупного годового дохода и не представляет в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных сумм налога.

3. Нарушения, которые совершают должностные лица организаций и банков, и отдельные физические лица в сговоре друг с другом:



- Банки (по договоренности с юридическим лицом) поступившие денежные средства зачисляют не расчетный счет предприятия, а на внутрибанковский вексельный счет (т.е. изменяя номер счета в платежном поручении). В результате предприятие скрывает выручку от реализации. У себя предприятие отражает эту операцию как покупку векселя, выпущенного банком. Возможные варианты:

- сговор получателя с плательщиком и банком получателя, когда сразу в платежном поручении печатается не расчетный счет получателя, а внутрибанковский вексельный счет в банке получателя;

- сговор получателя с банком получателя, когда банк незаконно по просьбе получателя вносит исправления при зачислении средств с расчетного счета предприятия на внутрибанковский вексельный счет у себя в банке;

- сговор получателя средств с банком плательщика и банком получателя. В этом случае исправления в платежные поручения вносятся в банке плательщика, и на банк получателя уже идет сумма с указанием внутрибанковского вексельного счета.

Для выявления необходимо просмотреть движение денежных средств от плательщика до получателя с анализом договоров.

- Завышение себестоимости: в качестве средства платежа за работы или услуги используется вексель, и в цепочку векселедержателей вводится несуществующая фирма с целью завышения цены покупки векселя следующим векселедержателем; предприятие «А» без посредников осуществляет поставку материалов предприятию «Б». Однако, предприятие «Б» в своем бухгалтерском учете данные поставки отражает как поступившие от предприятия «В» завышая стоимость материалов в 3-5 раз. На предприятии «В» на суммы искусственно завышенной стоимости выписывается вексель. Затем этот вексель оплачивается продукцией предприятия, и от ее реализации формируется «черная наличность»[15].

Положительная разница между суммой указанной в векселе, и суммой за отгруженную продукцию, в счет которых получен вексель предприятиями не относится на финансовый результат, чем занижается налоговая база по налогу на прибыль.

- Юридическое лицо передает физическому лицу простой вексель по индоссаменту. Далее физическое лицо заключает кредитный договор с банком под залог этого же векселя. Договор заключается так, что сумма, указанная в векселе, равна сумме полученного в банке кредита. После указанной сделки физическое лицо пишет заявление об отступном и вносит проценты по кредитному договору. За операционный день в банке указанных кредитных и залоговых договоров от одного или нескольких физических лиц может пройти неограниченное количество. Часто всю сумму, полученную в банке, физические лица передавали юридическим лицам. В таких схемах юридическое лицо почти всегда зарегистрировано на подставное лицо.

- Физические лица на праве собственности продавали КБ векселя по договорам купли-продажи. При этом составлялись следующие документы: договор купли-продажи (где юридические лица выступают как собственники векселей), акты приема-передачи векселей от физического лица КБ. Суммы зачислялись на лицевые счета физических лиц[16]. (Приложение 3)

Типы вексельных схем.

Выдача хозяйствующими субъектами друг другу не обеспеченных векселей. Два хозяйствующих субъекта выдают встречные векселя друг другу. При проверке выясняется, как правило: договаривающиеся стороны выдают друг другу векселя на равные суммы (т.е. искусственно создают встречные долги друг другу); на балансе участников, якобы имевшей место сделки, появляется вексель третьего лица. Такой вексель может передаваться поставщику в виде отступного для погашения кредиторской задолженности перед ним (цель – принять НДС к зачету либо используется для зачетов по каким либо другим обязательствам). (Приложение 4)

Участники операции пытаются доказать, что с правовой точки зрения передача поставщику векселя выданного не от своего имени – это не что иное как погашение долга способом предоставления отступного в виде векселя. Отсюда, следует: у поставщика при его учетной политике «по оплате» при получении векселя имеет место реализация для целей налогообложения, т.е. считается, что НДС по данной отгрузке поставщиком получен в составе выручки. Покупатель должен принять НДС, якобы пришедший в составе выручки к поставщику. А раз поставщик его якобы получил, то другой якобы его оплатил. Для доказательства незаконности рекомендуется: в ходе исследования схемы необходимо изучить выдачу простого векселя. Так должен быть заключен договор (договор займа между векселедателем и первым держателем векселя). При исследовании этого договора в таких вариантах проверяющие убедятся, что участники сделки не дают и не имеют намеренья дать друг другу в заем ни имущество, ни деньги, т.к. друг другу ничего кроме встречных векселей не передали. Эта схема основанная на двух мнимых сделках приводит к факту уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость[17].

Еще сложнее доказать ничтожность зачетной операции при выдаче участникам операции напрямик косвенных встречных векселей. В этом случае участники зачетной сделки преднамеренно усложняют процедуру обмена своих векселей на один и тот же вексель третьего лица. Участники сделки совершают между собой два встречных обмена векселей на один и тот же вексель третьего лица. Предприятие А так и остается владельцем векселя организации В, кроме того стало еще и владельцем векселя предприятия Б. В результате чего предприятие А уже теперь может расплатиться со своими кредиторами этими векселями и по зачету незаконно проведут к зачету в двое большую сумму НДС. Анализ данной схемы показывает, что разница по балансу между НДС в бюджет и НДС к возмещению незначительна,что в свою очередь свидетельствует об излишнем зачете НДС.

Доказывание незаконности зачета НДС и ничтожности этих сделок еще более сложно, так как в этом случае имеется не оплата купленного векселя, а новация долга по его векселю заемное обязательство (другой вексель). Следует доказать, что этот двойной обмен взаимосвязан. Необходимо помнить, что при косвенной выдаче встречных векселей всегда в той или иной форме имеет место «продажа» векселя третьего лица с оплатой в виде векселя покупателя. В соответствии со ст. 454 ГК РФ договор купли-продажи изначально предполагает оплату товаров в денежной форме. Расчет покупателя с продавцом векселем от своего имени показывает, оформление займа (это не мена одной вещи на другую и не предоставление отступного в виде векселя)[18].

Проведение фиктивных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды.

В соответствии с ч.2 ст. 45 НК РФ «обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика» (со дня списания кредитным учреждением платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм в соответствующий бюджет). «Проблемный банк» — коммерческий банк, преднамеренно создающий ситуацию отсутствия средств на своих корреспондентских счетах и привлекающий (путем операций с векселями) к себе клиентов, которые желают уклониться от уплаты налогов осуществив фиктивный платеж, т.е. путем перекладывания ответственности по перечислению средств в бюджет на этот банк. При этом активы банка размещаются так, что невозможно заранее выявить незаконную направленность его деятельности и применить процедуру банкротства. Такая схема позволяет не только не уплачиваются налоги, но и возможно хищение бюджетных средств за счет создания переплаты по налогам.

Доказать противоправность данной сделки можно лишь при подтверждении умысла со стороны руководителей на уклонение от уплаты налогов, доказав, что должностные лица знали, что денежных средств у банка на корреспондентском счете нет и его действия были направлены на осуществление «фиктивного» платежа.

Схема осуществления «фиктивного» платежа через проблемный банк:

1. Заинтересованное лицо открывает счет в «проблемном» банке;

2. На счет клиента законным путем зачисляются средства. При этом ни на корреспондентском счете банка, ни на счете клиента не должно быть реальных денежных средств, только записи на бумаге. Как правило, используются два способа: зачисление денежных средств на расчетный счет после проведения операций по погашению векселей данной кредитной организации или перечисление денежных средств с расчетного счета другого юридического лица, открытого в этом же банке.

3. Предприятие-недоимщик передает банку платежное поручение на перечисление средств в счет уплаты налогов. Банк снимает средства со счета клиента и заносит их в картотеку на перечисление. После завершения «платежа» из банка возвращаются платежные поручения с отметкой банка о списании денежных средств с расчетного счета предприятия вместе с выпиской по счету, экземпляр акта на погашение векселей копия векселя проблемного банка.

Рассмотрим подробнее второй этап. Возможны следующие его варианты:

1. Предприятие получает вексель «проблемного» банка по договору мены векселей, заключенному с подставной фирмой, а передает собственные векселя соответствующей номинальной стоимости или векселя ликвидных кредитных учреждений, которые могут являться фактическим расчетом за проведение фиктивного платежа. В другом варианте налогоплательщик проводит по документам отгрузку продукции собственного производства в адрес подставной фирмы, которая после получения продукции рассчитывается за нее векселем предприятия. Возможен вариант, когда векселя предприятия в дальнейшем погашаются денежным покрытием, а выплаченные денежные средства присваиваются руководством предприятия либо его собственниками.

2. Предприятие получает вексель «проблемного» банка от подставной фирмы в качестве оплаты за поставленную продукцию. При оплате ранее отгруженной продукцией собственного производства возможны варианты, когда руководители предприятия либо его учредители перекупают в прошлые периоды долги потребителей продукции предприятия.

3. Предприятие продает вексель подставной фирме, имеющей расчетный счет в том же «проблемном» банке, и получает векселя проблемного банка от подставной фирмы в обмен на векселя проблемного банка от подставной фирмы в обмен на векселя, имеющие большой номинал, но фактически неликвидные эти векселя получают предприятия в счет оплаты поставленной продукции.

В качестве расчетов за оказанные услуги применяются следующие способы: безналичный платеж по фиктивному договору с расчетного счета недоимщика или его дебитора; расчет наличными денежными средствами в рублях и в иностранной валюте; расчет ликвидными векселями коммерческих банков; в случае отсутствия денег на оплату услуги на данное предприятие оформляется вексельный кредит в банке организаторе схемы. вексель предприятию не выдается, а передается на одну из подставных фирм, от имени которой он далее погашается; и другие.

Внебанковский оборот наличных денежных средств. «Статья 861 ГК РФ предусматривает, что расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами.

Обналичивание денежных средств происходит, как правило, через подставные организации. Подставная фирма может использоваться в качестве конечного получателя денежных средств клиента или выполнять роль постоянного посредника: поверенного, комиссионера, агента, получающего на свой счет основную часть дохода от сделки и уменьшающего налогооблагаемую базу инициатора ее регистрации. Руководителями этих фирм значатся подставные лица. Таким образом, данная схема используются для легализации доходов, полученных противоправным путем, т.к. по реквизитам указанных фирм производится реализация за безналичный расчет похищенных или полученных незаконным путем товарно-материальных ценностей[19].

Подставная фирма, получив подтверждение банка о поступлении средств на ее расчетный счет, направляет в банк платежный документ, по которому производит перечисление определенной суммы, и указывает реквизиты соответствующих счетов, по направлениям:

1. На покупку векселя кредитно-финансового учреждения, который в последствии передается физическому лицу и погашается им в банке с получением наличных денежных средств в кассе банка.

2. На лицевые счета физических лиц, денежные средства, с которых в последствии снимаются со счета в наличном виде. Широкое распространение получили карточные счета физических лиц, т.к. при снятии денежных средств с указанного счета не требуется присутствие владельца счета, а необходимо только знать ПИН-код карточки. Более того, карточный счет можно открывать без присутствия его владельца.

3. Предприятием представляются документы в банк, которые свидетельствуют о закупе предприятием сельскохозяйственной продукции у частных лиц. Денежные средства выдаются предприятию в наличной форме, т.к. это предусмотрено законом. В процессе обналичивания готовятся фиктивные акты выполненных работ, оказанных услуг, другие оправдательные документы, явившиеся основанием для перечисления денежных средств на счет обналичивающей фирмы.

Незаконная банковская деятельность. Не имея соответствующей лицензии, предприятие привлекало вклады населения и выплачивало по ним проценты. Привлечение денежных средств населения производилось по следующей схеме: фирма выпускала векселя и через фондовый центр на основании договора о предоставлении услуг продавали их населению. При расчетах с собственными работниками руководители предприятия часть заработной платы выплачивали в виде ссуды. Эта вексельная схема предполагает уменьшение налогооблагаемой базы по подоходному налогу.

Сокрытие фонда оплаты труда. Выписанный работником собственный вексель по договору купли-продажи реализуется банком, при этом денежные средства перечисляются с корреспондентского счета банка на вклад на вклад работника в том же банке. На сумму вклада ежемесячно начисляются проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ. Проценты, в свою очередь, перечисляются на карточный счет работника и составляют основную часть заработной платы.

Банк приобретает у работника простой вексель в определенной сумме со сроком оплаты по предъявлению по номинальной стоимости и помещает средства от продажи данного векселя во вклад работника в банке с начислением на сумму вклада процентов ежемесячно. В случае прекращения трудового договора сумма вклада направляется на погашение выданного работником векселя. Таким образом, с помощью этих схемы производиться занижение налогооблагаемой базы по единому социальному налогу[20].

В отдельную группу можно выделить вексельные схемы с использованием страховых компаний. Составляется договор страхования жизни с каждым работником предприятия. Условия договора включают выплаты по двум основаниям. Первое – это смерть или травма застрахованного. Второе – дожитие работника до определенного срока. Этим сроком был срок окончания договора. Договоры заключались ежемесячно. Для осуществления страховых выплат компания должна иметь (заработать) достаточно средств, чтобы покрыть свои расходы и получить прибыль, для этого она «прокручивает» страховые взносы полученные от страхователя. Страховой взнос делится на две части. Первое – это страховая премия, то есть те деньги которые покрывают затраты компании, плюс прибыль. Вторая часть - это деньги. за счет которых образуются страховые фонды. Соответственно страховой взнос делится на две части. Первая – это страховая премия, которая уплачивается деньгами, вторую часть страхового взноса предприятие выплачивало векселем со сроком погашения по предъявлении. По окончанию срока договора страховая компания направляла на предприятие письмо о том, что срок страхования истек, и компания готова произвести выплаты. В качестве выплат страховик предлагал предприятию его же вексель, который обналичивался, а деньги передавались работникам предприятия, как страховые выплаты. Данная схема позволяет предприятиям не иметь налоговых затрат и выдавать дополнительную заработную плату, что непосредственно влечет за собой уклонение от уплаты налогов

- Часть взносов перечисляется в денежной форме, а часть денег передается по ликвидным векселям. После заключения договора страхования каждому работнику предприятия выдается страховой полис. В этот же момент страховщик получает взносы – часть в денежной форме, часть векселем. Практически сразу этот вексель возвращается на предприятие и обналичивается. Уже эти средства передаются работникам в качестве страховых выплат.

- Работник предприятия заключает договор страхования. Его руководство оплачивает страховой полис собственным векселем. Когда страховщики предъявляет вексель к оплате денег на счету фирмы не оказалось, а значит наступает «страховой случай». Сотрудники получают свою заработную плату в виде страховых выплат, что приводит к уклонению от уплаты налогов.

- Ряду поставщиков было предложено заключить договоры по страхованию рисков неплатежей поставщикам со стороны «А». Оплата страховых взносов осуществлялась с расчетного счета «А». Страховая компания на получаемые денежные средства приобретала векселя банка, которые, в качестве перестраховочных платежей, передавались другим фирмам. Впоследствии эти средства возвращались уже наличными сотрудникам «М». Для этого эти сотрудники якобы заключали с «страховой компанией» договоры личного страхования, в которых страховым случаем определена инфляция и предусмотрены страховые выплаты не облагаемые налогом. Все обналиченные суммы неправомерно относились «М» на себестоимость продукции и в занижение налогооблагаемой прибыли.

Выше приведенные вексельные схемы наглядно показывают как происходит занижение налогооблагаемой базы по единому социальному налогу с использованием операций по страхованию[21].

 

 

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.