Учет добавочного капитала

Учет уставного капитала

Стоимостное выражение вкладов собственников орга­низации в имущество при ее создании называют уставным капиталом.Порядок формирования уставного капитала об­ществ различен. В обществах с ограниченной ответствен­ностью он формируется за счет вкладов (долей) участников, а в акционерных обществах — путем продажи акций.

Можно выделить три основные функции, которые вы­полняет уставный капитал общества:

1) является имущественной основой для деятельности общества, т. е. первоначальным (стартовым) капи­талом;

2) образование уставного капитала позволяет опреде­лить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на об­щем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3) уставный капитал гарантирует выполнение обяза­тельств общества перед кредиторами, поэтому зако­нодательством установлен его минимальный размер.

Величина уставного капитала определяется номиналь­ной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капи­тала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной от­ветственностью не менее 10 000 руб. Законодательством ус­тановлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет опе­раций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный, балансовый, фондовый счет). Уставный капитал открытого акционер­ного общества формируется путем выпуска и продажи ак­ций. При этом может проводиться подписка на акции, оп­ределяющая доли учредителей в уставном капитале, по­этому при образований и движении уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:

80/1 — объявленный капитал,

80/2 — подписной капитал,

80/3 — оплаченный капитал.

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

• Д-т 75 К-т 80/1 — отражен уставный капитал, пред­ложенный к государственной регистрации;

• Д-т 80/1 К-т 80/2 — отражено распределение устав­ного капитала по номинальной доле участников;

• Д-т 80/2 К-т 80/3 — оплачен подписной капитал.
Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства.

2. Ценные бумаги.

3. Нематериальные активы.

4.Основные средства

5.Прочие ценности

Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть произведена независимым оценщиком. В учете бу­дут сделаны записи на суммы, определенные независимым оценщиком.

По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен:

1) за счет имущества организации;

2) за счет дополнительных вкладов участников или тре­тьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала может про­изводиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:

• Д-т 83 К-т 80 — за счет добавочного капитала;

• Д-т 84 К-т 80 — за счет нераспределенной прибыли;

• Д-т 75/1 К-т 80 — за счет взносов учредителей. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не

должна превышать разницы между стоимостью чистых ак­тивов и суммой уставного и резервного капитала, т. е.:

Ач ≥УК + РК,

где Ач — стоимость чистых активов, УК — уставный капитал, РК — резервный капитал.

Показатель стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса РФ для оценки степени лик­видности организаций отдельных организационно-право­вых форм. Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, прини­маемых к расчету суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, — это денежное и неденежное имущество организации по балансовой сто­имости. Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевые финан­сирования и поступления, арендные обязательства.

В течение своей деятельности организация может, а в от­дельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного ка­питала должно производиться в обязательном порядке в сле­дующих случаях:

1) неполной оплаты участниками своих взносов в ус­тавный капитал в течение года после регистрации;

2) превышения размера уставного капитала над величи­ной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации. Д-т 80 К-т 75/1 — отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей.

Д-т 80 К-т 84 — отражено уменьшение уставного капитала.

Пример.

Учредительным договором ООО «Квант» предусмотрено фор­мирование уставного капитала в сумме 60 000 рублей.

Учредители ООО «Квант» — 2 юридических лица, вносят в уставный капитал по 30 000 рублей каждый. Первый учредитель внес основные средства на сумму 30 000 рублей. Второй учре­дитель перечислил 30 000 рублей на расчетный счет ООО.

В учете организации будут сделаны записи:

Д-т 75/1 («Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»).

К-т 80 — 60 000 рублей — отражен уставный капитал, пред­ложенный к государственной регистрации.

Д-т 08 К-т 75/1 — 30 000 рублей — отражена стоимость ос­новных средств, внесенных учредителем.

Д-т 51 К-т 75/1 — 30 000 рублей — отражены денежные сред­ства, внесенные учредителем.

Учет резервного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

Создание резервного капитала является обязатель­ным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ред. от 07.08.01) установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного ка­питала. При этом процент обязательных ежегодных отчис­лений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начис­ления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направ­лены на погашение убытка;

Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на пога­шение краткосрочных облигаций ОАО;

Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на пога­шение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями раз­мер резервного капитала составляет не менее 25% его ус­тавного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, коопера­тивы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Синтетический учет резервного капитала ведется в жур­нале-ордере № 12.

Пример.

По итогам 2006 г. ОАО получило прибыль в размере 60 000 руб­лей (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала — 4500 руб.

В учете ОАО будут сделаны проводки:

31 декабря 2006 г.

Д-т 99 К-т 84 — 60 000 руб. —

списана нераспределенная прибыль отчетного года.

1 января 2007 г.

Д-т 84 К-т 82 — 4500 руб. —

направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал — это источник увеличения сто­имости имущества организации.

Для учета добавочного капитала используется пассив­ный балансовый счет 83 «Добавочный капитал»

Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83

и может производиться за счет:

-увеличение стоимости основных средств в результате переоценки

-эмиссионного дохода.

-направление в него части чистой прибыли

-образование курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основ­ных средств. Сумма дооценки основных средств в резуль­тате переоценки относится на добавочный капитал

Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму прироста стоимости;

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на, счет прочих расходов, относится к прочим доходам отчетного периода.

Эмиссионный доход образуется у организаций при про­даже акций ОАО по рыночной цене выше номинала Д-т 75 К-т 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть вне­сена иностранная валюта. При этом в современных усло­виях возникает, как правило, положительная курсовая раз­ница, т. е. разность между официальными курсами иност­ранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в соста­ве добавочного капитала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнова­ния, получаемые из бюджета любого уровня, которые из­расходованы организацией на финансирование долгосроч­ных инвестиций:

Д-т 86 «Целевое финансирование»;

К-т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следу­ющих случаях:

• погашения сумм снижения стоимости основных
средств в результате переоценки (уценки):

Д-т 83 К-т 01; '. .

• направления средств на увеличение уставного капитала: Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;

• погашения убытка: Д-т 83 К-т 84;

• распределения сумм между учредителями организации: Д-т 83 К-т 75.

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформиро­ван добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Нераспределенная прибыль

Прибыль (убыток), которую бухгалтер выявил, прове­дя реформацию баланса, отражают на счете 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)».Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, орга­низация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организа­ции на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных документах и в учетной политике, а также требования законодательства.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убыт­ка) заключительными записями декабря со счета 99 «При­были и убытки»:

Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль; Д-т 84 К-т 99 — отражен непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации (например, общее собрание ак­ционеров в АО или собрание участников в ООО) прини­мают решение о распределении чистой прибыли.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) орга­низации Дебет 84 Кредит 75 (70);

• создание и пополнение резервного капитала Дебет 84 Кредит 82;

• погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще, не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной ее часть).

Пример.

По итогам 2006 г. чистая прибыль ЗАО «Гранит» составила 100 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер пре­дусмотрел субсчета:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84/2 «Нераспределенная прибыль».

31 декабря 2004 года при реформации баланса бухгалтер «Гранита» сделал запись:

Д-т 99 К-т 84/1 – 100 000 руб.- отражена чистая прибыль.

В феврале 2007 г. На общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

40% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер отразит использование прибыли:

Д-т 84/1 К-т 82 - 5 000 руб. (100 000 × 5%) – направлены средства на пополнение резервного капитала;

Д-т 84/1 К-т 75 – 40 000 руб.(100 000 × 40%) – направлены средства на выплату дивидендов;

Д-т 84/1 К-т 84/2 – 55 000 руб. (100 000 – 5 000 – 40 000) – отражена сумма нераспределенной прибыли.

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направлениям использования прибыли, например, можно открыть к счету 84 субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использования».

Пример.

Используем данные предыдущего примера. После распределения прибыли в феврале 2007 г. кредитовое сальдо по субсчету 84/2 составило 55 000 руб.

В марте 2007 г. на собрании акционеров было решено направить средства нераспределенной прибыли на развитие производства. «Гранит» приобрел оборудование стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.)

При вводе оборудования в эксплуатацию бухгалтер сделал проводки:

Д-т 01 К-т 08 – 30 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию.

Д-т 68 К-т 19 – 5 400 руб. – произведен налоговый вычет по НДС.

Д-т 84/2 К-т 84/3 – 30 000 руб. – отражено использование чистой прибыли.

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

1)убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операции;

2)возникновение расходов за счет прибыли, сумма которых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

- средства резервного капитала Д-т 82 К-т 84;

- свободные средства, внесенные учредителями Д-т 75 К-т 84;

- добавочный капитал (за исключением средств прироста стоимости имущества по переоценке) Д-т 83 К-т 84;

Если имеющихся источников не достаточно для погашения не покрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе не покрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах.

У организации, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течении последующих пяти лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытков от реализации продукции, работ и услуг.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: