Основные нормативные документы, регулирующие учет налога на прибыль организаций

Основные нормативно-правовые акты, применяемыми аудируемым лицом при отражении в бухгалтерской (финансовой) отчётности расчётов с бюджетом по налогу на прибыль:

§ Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

§ Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждённое приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;

§ Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

§ Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;

§ Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённая приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

§ Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании соответствующих услуг, утверждённые Минфином России 23.04.2004, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол от 22.04.2004 № 25.

Аудируемое лицо при расчёте налогооблагаемой прибыли и отражении данных в налоговой декларации по налогу на прибыль в первую очередь использует следующие основные нормативно-правовые акты:

§ международные соглашения и конвенции, регулирующие отдельные моменты налогообложения;

§ ГК РФ и НК РФ;

§ Приказ ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения».

Помимо перечисленных документов следует также изучить письма официальных органов, предоставляющих разъяснения в области налогообложения и провести анализ сложившейся судебной практики. К официальным органам, предоставляющим разъяснения в области налогообложения, относятся Минфин России и ФНС России.

Разъяснения в виде писем и телеграмм нельзя отнести к нормативным правовым актам, что неоднократно подтверждалось Минфином России и Президиумом ВАС РФ. Таким образом, письма Минфина России и ФНС России не порождают правовых последствий для неопределённого круга лиц. И всё же налоговые эксперты и консультанты при решении налоговых споров и определении вероятности возникновения налоговых рисков учитывают позицию Минфина России и ФНС России.

Проводя анализ писем, аудитор должен учитывать их статус. В этой связи все письма могут быть разделены на три группы:

§ письма, адресованные непосредственно налоговым органам;

§ письма, адресованные непосредственно налогоплательщику;

§ письма, адресованные неопределённому кругу лиц.

Под анализом сложившейся судебной практики в широком смысле подразумевают изучение решения судов всех инстанций, а также постановлений, писем и разъяснений Конституционного, Верховного и Высшего арбитражного судов РФ.

Аудитор должен учитывать и анализировать имеющиеся судебные прецеденты. Положения действующего российского законодательства допускают создание судебных прецедентов. Использование в арбитражной практике судебных прецедентов было признано правомерным Конституционным судом РФ в постановлении от 21.01.2010 № 1-П. В данном постановлении была установлена система источников прецедентного права, к которым относятся:

§ постановления и определения КС РФ, в которых выявляется конституционно-правовой смысл тех или иных нормативных положений;

§ постановления Президиума или Пленума ВАС РФ, содержащие толкования норм права.

Таким образом, судебные акты целесообразно подразделять на:

§ постановления и определения Конституционного суда РФ;

§ постановления Пленума и Президиума ВАС РФ, решения ВАС РФ, информационные письма Президиума ВАС РФ (разъясняющие порядок применения законодательства о налогах и сборах);

§ решения и определения Верховного суда РФ, постановления Президиума Верховного суда РФ (принятые в отношении нормативных актов, затрагивающих права и обязанности физических лиц);

§ определения ВАС (не имеющие силы для нижестоящих судов) и акты других судов, входящих в систему арбитражных судов и судов общей юрисдикции, которые не являются прецедентами.

Программа аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций

Проверяемая организация	ООО «Таубен»
Период аудита	с 01.01.2010 по 31.12.2010
Руководитель аудиторской группы	Кадаков И.Е., аудитор
Состав аудиторской группы	Карпов Г.Ф., помощник аудитора Щеглов А.И., аудитор Якунина Е.В., аудитор Боровиков М.С., привлечённый эксперт

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по элементам объектов аудита	Периодпроведения	Исполнитель
1. Аудиторский риск
1.1	Расчётные модули	14.10.2011-17.10.2011	Кадаков И.Е. Якунина Е.В.
1.1.1	Аудиторский риск	14.10.2011-17.10.2011	Кадаков И.Е. Якунина Е.В.
2. Уровень существенности
2.1	Расчётные модули	14.10.2011-17.10.2011	Кадаков И.Е. Щеглов А.И.
2.1.1	Уровень существенности	14.10.2011-17.10.2011	Кадаков И.Е. Щеглов А.И.
3. Аудит расчётов с бюджетом по налогу на прибыль
3.1	ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.1.1	Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.1.2	Выручка от реализации покупных товаров	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С..
3.1.3	Выручка от реализации материалов	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.1.4	Выручка от реализации прочего, неамортизируемого имущества	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.1.5	Выручка от реализации амортизируемого имущества	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.1.6	Выручка от реализации имущественных прав и прав требования	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.2	ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.2.1	Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.2.2	Доходы в виде положительной курсовой разницы	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.2.3	Доходы в виде полученных процентов	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.2.4	Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.2.5	Прочие внереализационные доходы	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.3	РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.3.1	Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.3.2	Расходы на научные исследования и (или) научно-конструкторские разработки	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.3.3	Расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.3.4	Представительские расходы	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.3.5	Расходы на рекламу	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.3.6	Расходы на командировки	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.3.7	Расходы на подготовку и переподготовку кадров	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.4	ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.4.1	Расходы в виде процентов по долговым обязательствам	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.4.2	Расходы в виде отрицательной курсовой разницы	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.4.3	Расходы на услуги банков	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.4.4	Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.4.5	Суммы безнадёжных долгов	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.
3.4.6	Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к ним	17.10.2011-20.10.2011	Кадаков И.Е., Карпов Г.Ф., Щеглов А.И., Якунина Е.В. Боровиков М.С.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: