Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашение и остаток на конец года) приведены в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженностей выделяется просроченная задолженность, а из нее - задолженность длительностью свыше трех месяцев.

В справке к разделу 2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке содержится перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (по поставщикам и подрядчикам, векселям и др.).

Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

108. Учет брака в производстве.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции. Однако эти потери увеличивают себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Поэтому при учете брака необходимо проводить анализ причин его возникновения.

Кроме того, по ТК РФ руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лица, допустившие брак в работе.

По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний

Внутренний - это тот брак, который выявлен на самом производстве отделом технического контроля.

Внешний - это тот брак, который выявлен покупателем (заказчиком). Второй вид брака более неприятен из-за необходимости производить дополнительные затраты по перевозке неисправной продукции или по командировке бригады ремонтников, а также из-за наносимого морального ущерба предприятию в виде антирекламы продукции.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 "Брак в производстве".

По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Счет 28

Себестоимость забракованной продукции (К 20) Списание материалов, использованных на исправление брака (К 10) Начисление з/п работникам, занятым исправлением брака (К 70) Начисление ЕСН от з/п работникам, занятым исправлением брака (К 69) Списание расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (К 25-1)

Оприходование забракованных деталей по цене возможного использования (Д 10) Удержания за брак с виновных лиц (Д 70) Списание потерь от брака (Д 20)

ОБд – себестоимость забракованной продукции и расходы по исправлению брака

ОБк – сумма возмещенных потерь от брака и списание невозмещенных потерь

По сложности исправления брак делится на исправимый брак и неисправимый

Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на сч. 20.

Затраты на исправление брака собираются на счете 28 "Брак в производстве", одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него.

Согласно ст.156 Трудового кодекса:

- брак не по вине работника оплачивается ему полностью;

- полный (неисправимый) брак по вине работника оплате не подлежит;

- частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Поэтому на сч. 28 нужно предусмотрительно зафиксировать две суммы: М - материальных затрат и ЗП - затрат на оплату труда и отчисления от нее.

Учет потерь, таким образом, будет выглядеть следующим образом:

Если брак неисправимый, то бракованный экземпляр изымается из производства, что в бухгалтерском учете: Д 28 - К 20.

Затем принимается решение о степени виновности работника. Если вина установлена, то на виновника относят материальные затраты, связанные с изготовлением данного экземпляра продукции до появления в нем брака. А остальные затраты списываются со счета 28 "Брак в производстве" на увеличение себестоимости партии изготовленной продукции: Д 20 - К 28-ЗП ; Д 73-3 - К 28-М.

Потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь в дебет различных счетов, таких как:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если брак произошел по вине рабочих;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

соответствующего счета производства - если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

109. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учет нераспределенной прибыли

Для учета наличия и движения сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет активно-пассивный, может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту отражает размер нераспределенной прибыли, дебетовое - непокрытый убыток.

Сумма убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Нераспределенная прибыль направляется на выплату доходов (дивидендов) учредителям и отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчетного периода.

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Аналитический учет по счету 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Его ведут по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка в ведомости формы № 77-АПК, которая открывается на календарный год.

Итоги кредитовых оборотов ведомости ежемесячно сверяют с суммой кредитовых оборотов счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в ж.-о. № 15-АПК и заносят в Главную книгу

Синтетический учет по указанным объектам учета ведется в разделе 3 ж.-о. № 15-АПК

110. Учетная политика предприятий (организаций): назначение, содержание, структура.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерскогоучета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиямхозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же методабухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможностьвыбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отраженияхозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы предприятияв формировании учетной политики. Главная задача учетной политики - максимально объективно отразитьдеятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней вцелях эффективного управления работой предприятия.Формирование учетной политикиВ ПБУ 1/98 (II раздел) определено, что учетная политика организацииформируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. [3]При формировании учетной политики важно определить способы и методыгруппировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимостиактивов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способыприменения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и обработкиинформации и иные соответствующие способы, методы и приемы.Отправными точками при формировании учетной политики организации являютсядопущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета. Допущения – базовые принципы, предполагающие определенные условия,создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должныменяться. [14]Формирование учетной политики осуществляется на основе следующих основныхдопущений:1. Допущение имущественной обособленности – активы иобязательства организации существуют обособленно от активов и обязательствсобственников этой организации и активов и обязательств других организаций.[3]В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.2 ст.8, согласно которой «имущество,являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации». [1]Данное допущение означает, что на балансе организации не должно бытьимущества, не принадлежащего данной организации, имущество, находящееся подконтролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности,учитывается за балансом (на забалансовых счетах) по правилам простойбухгалтерии, т. е. без использования двойной записи по счетам.Отступление от этого общего принципа установлено Законом РФ от 29 октября1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге». В соответствии с п. I ст. II данного Закона РФпредмет лизинга, переданный во временное владение и использованиелизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Вместе с тем, всоответствии со ст. 12 указанного Закона РФ, предмет лизинга, переданныйлизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на баланселизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. [16]2. Допущение непрерывной деятельности означает, чтоорганизация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нееотсутствуют намерения и необходимость, ликвидации или существенного сокращениядеятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленныйсрок. [3]В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.3 ст.8, согласно которой «бухгалтерскийучет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качествеюридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленномзаконодательством Российской Федерации». [1]Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявлять обэтом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, а также впояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.Допущение о непрерывной деятельности компании заложено в основуМеждународного стандарта финансовой отчетности (МСФО 1) «Представлениефинансовой отчетности». В пункте 23 МСФО 1 указано следующее: «Когдаруководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенныхнеопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызватьзначительные сомнения в способности осуществлять свою деятельность вдальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться». [16]3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика последовательноприменяется от одного отчетного года к другому. [3]В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.4 ст.6. [1]Осуществление данного принципа обеспечивает создание определеннойстабильности ведения бухгалтерского учета. [16]4. Допущение временной определенности факторов хозяйственнойдеятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельностиорганизации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств,связанных с этими фактами. [3]Данный принцип получил подтверждение в пункте 18 10/99 «Расходы организации».Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления. Требования – основные принципы, означающие неуклонное следованиеустановленной методологии бухгалтерского учета. [14]Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определил требования,предъявляемые к учетной политике организации. Рассмотрим содержание каждогоиз предъявляемых требований.· Требование полноты. Выбранный организацией вариантучетной политики должен обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учетевсех факторов хозяйственной деятельности.· Требование своевременности означает своевременноеотражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете ибухгалтерской отчетности.· Требование осмотрительности предполагает большуюготовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чемвозможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. [3]Примером практического применения данного принципа является ПБУ 5/01 п.25, всоответствии с которым: МПЗ, которые морально устарели, полностью иличастично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночнаястоимость которых снизилась, в бухгалтерском балансе на конец отчетного годадолжны отражаться по цене возможной реализации, если она ниже первоначальнойстоимости приобретения. [6]· Требование приоритета содержания перед формой означает,что при отражении в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельностинужно исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономическогосодержания фактов и условий хозяйствования.· Требование непротиворечивости должно обеспечитьтождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета на последний календарный день каждого месяца [3]Показатели бухгалтерской отчетности также должны соответствовать даннымсинтетического и аналитического учета. [16]· Требование рациональности заключается в том, что учетнаяполитика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерскогоучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. [3]Исполнение данного требования предполагает сопоставление затрат наорганизацию системы бухгалтерского учета с реальным полезным эффектом от еедействия. [16]При реализации данного требования необходимо обратить внимание на ст.13 п.4ФЗ № 129. Данная статья гласит: «В пояснительной записке должно сообщаться офактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они непозволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результатыдеятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случаенеприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от ихвыполнения и признается нарушением законодательства РФ обухгалтерском учете». [1]При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу веденияи организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из несколькихспособов, допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскому учету. Если системой нормативного регулированиябухгалтерского учета не устанавливается способ ведения бухгалтерского учетапо конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организациясамостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующихположений по бухгалтерскому учету [3]Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или инымписьменным распоряжением руководителя организации. [2] Т.е. оформляетсясоответствующей организационно – распорядительной документацией.Как уже подчеркивалось, учетная политика, выбранная организацией,применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениямиорганизации, независимо от их места нахождения.Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикойдействуют с I января года, следующего за годом утверждения соответствующегоорганизационно-распорядительного документа.Приказ (распоряжение) об учетной политике на следующий год являетсясоставной частью годовой бухгалтерской отчетности и должен быть датирован непозднее 31 декабря отчетного года.

111. Резервы: синтетический и аналитический учет.

Учет резервов:

РЕЗЕРВЫ - средства, зарезервированные на определенные цели (для списания сомнительных долгов, покрытия предстоящих расходов и платежей и др.).

Для покрытия непредвиденных расходов в системе учета собственных источников средств предусмотрено образование специальных резервов за счет:

- части прибыли;

- предстоящих расходов;

- резервирования затрат.

ПБУ 1/08, 4/99, 5/01

Резервы подразделяются на: резервы, образованные в соответствии с законодательством (аналитические данные по счету 82) заполняют только акционерные общества;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (аналитические данные по счету 82) - акционерными обществами отражается величина резервного фонда, превышающего 5-процентный обязательный норматив; общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда, зарезервированную в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст. 30 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г.);

оценочные резервы (информация по счетам 59 и счету 63);

резервы предстоящих расходов (данные счета 96) - показываются остатки резервов на покрытие предполагаемых расходов на начало и конец отчетных периодов.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: