Учет оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг).

Резервы по сомнительным долгам.

Создание резервов по сомнительным долгам обусловлено возникновением расчетов с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резерва на финансовые результаты организации.

ПБУ 9/99, 10/99

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Данный резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга полностью или частично.

Учет резервов по сомнительным долгам отражается на пассивном сч. 63, на котором обобщается информация о создаваемых резервах.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов Д91 К63

Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными Д63 К62, 76

Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяется к прибыли отчетного года и записываются: Д63 К91 При этом сумма резервов сомнительных долгов в балансе отдельно не отражается.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, отражается в балансе в нетто-оценке, т.е. за вычетом сумм указанных резервов.

Аналитический учет по сч. 63 ведется по каждому созданному резерву.

Резерв под обесценение ценных бумаг

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 59.

Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва.

При этом дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91.

Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (Д сч. 59 К сч. 91).

Если рыночная цена акций на конец отчетного года ниже их балансовой стоимости,по которой они отражаются в бухгалтерском учете, то формируется упомянутый резерв на сумму обесценения. В годовом балансе по статье долгосрочных финансовых вложений акции показываются по рыночной цене, т.е. в виде разницы между учетной стоимостью и суммой начисленного резерва.

Амортизация ОС

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

А) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20% (100%:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс.руб. (120 000 х 20:100).

Б) при способе уменьшаемого остатка

- исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20% (100%:5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету 40 тыс.руб. (100000 х 40:100).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс.руб. (100 - 40) х 40:100).

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс.руб. (60 - 24) х 40:100) и т.д.

В) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс.руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс.руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс.руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс.руб. и т.д.

Г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример, приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 300 тыс. км стоимостью 100 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) составляет 3,3 тыс. руб. (10 x 100 / 300).

По учету основных средств в сельскохозяйственных организациях действует типовая корреспонденция счетов с особенностями операций, характерных для сельскохозяйственного производства. Это в основном операции, связанные с движением животных основного стада, операции по лизингу и учету многолетних насаждений.

Движение животных основного стада, по которым начисляется амортизация (рабочий скот - лошади, ослы и т.п.), отражается в бухгалтерском учете в установленном порядке: при их поступлении - по дебету счета 01 "Основные средства", при их выбытии - по кредиту этого счета и дебету субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" с одновременным списанием числящейся амортизации в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств". Далее отражается (списывается) остаточная стоимость выбывших объектов на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита субсчета 01-11 "Выбытие основных средств".

Продолжение

Движение животных основного стада, по которым не начисляется амортизация, при их выбытии со счета 01 "Основные средства" на внутрихозяйственные нужды: на откорм, забой, перевод на другую ферму и т.п. по субсчету 01-11 "Выбытие основных средств" не отражается, т.к. происходит простое перемещение внутри сельскохозяйственной организации, а амортизация по этим животным не начисляется. Соответствующие операции оформляются прямыми записями, минуя субсчет 01-11 "Выбытие основных средств", с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счетов по каналам движения: при переводе на откорм - в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", при передаче на забой - в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Промышленные производства", при передаче на другую ферму - внутренняя запись по счету 01 "Основные средства". Субсчет 01-11 "Выбытие основных средств" при этих операциях не используется, так как по дебету и кредиту будет отражена одна и та же сумма, а транзитные операции по счетам международными стандартами не рекомендуются во избежание засорения счетов излишними оборотами в одинаковых суммах.

Продолжение

При выбытии животных основного стада за пределы с.-х. организации (продажа, бартер и т.п.) операция в проводится через счет 90 или 91 (соответственно, когда это является предметом деятельности или не является предметом деятельности): на дебет счета списывается балансовая стоимость животных, по кредиту в корреспонденции со счетами учета расчетов отражается договорная (продажная) стоимость. Отличие от основных операций в данном случае состоит только в том, что на кредит субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" не списывается амортизация, т.к. по продуктивным животным основного стада (а также по части рабочих - волы, буйволы) амортизация не начисляется.

При выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается по кредиту со счета 01 в дебет 01-11, по дебету 02 списывается в кредит этого субсчета амортизация (если она начислялась); затем с кредита субсчета 01-11 стоимость животного относится в дебет счета 94, а с кредита этого счета - на виновное лицо - в дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Одновременно определяется разница в оценке до рыночной стоимости, которая также относится на виновное лицо с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчета "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Затем по мере удержания (погашения) сумма задолженности списывается со счета 73. Одновременно соответствующая внесенная часть разницы между балансовой и рыночной стоимостью списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91. Эти операции повторяются до полного погашения долга.

Выбытие объекта основных средств может произойти:

— при его реализации;

— при безвозмездной передаче;

— при его списании (ликвидации) в случае морального и физического износа;

— в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— при передаче объекта в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: