Какие вложения относят к финансовым

П. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» устанавливает виды активов, учитываемые в составе финвложений:

ñ государственные и муниципальные ценные бумаги;

ñ ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

ñ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

ñ предоставленные другим организациям займы;

ñ депозитные вклады в кредитных организациях;

ñ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

ñ вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Три условия, установленные в п. 2 ПБУ 19/02, при одновременном выполнении которых финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету:

ñ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов, вытекающее из этого права;

ñ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

ñ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект учета

В п. 3 и 4 ПБУ 19/02 перечислены объекты, которые ни при каких условиях к финансовым вложениям отнесены быть не могут:

ñ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования (учитываются на сч. 81);

ñ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

ñ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

ñ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (учитываются на сч. 03);

ñ активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.

Источниками информации о рыночных ценах может быть признана:

- официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже;

- при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже;

- информация о международных биржевых котировках;

- котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче активов.

ñ Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

ñ При невозможности определения стоимости передаваемых активов величина стоимости финансовых вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений,полученных в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02)

ñ Однако ПБУ 20/03 предписано активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включать организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п.13 ПБУ 20/03). В данном случае следует руководствоваться ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

Первоначальная оценка финансовых вложений

Они могут быть получены следующими способами:

ñ приобретены за плату;

ñ внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

ñ финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;

ñ приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

ñ получены в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества.

Последующая оценка финансовых вложений

ñ Финансовые вложения, по которым в установленном порядке определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости, то есть подлежат обязательной переоценке.

ñ Организация должна установить в учетной политике периодичность проведения переоценки: ежемесячно или ежеквартально (п.20 ПБУ 19/02).

ñ Разница между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.

Финансовые вложения классифицируют по признакам:

в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

ñ В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

ñ По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока,на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года)

Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном сч. 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета:

ñ 58-1 "Паи и акции";

ñ 58-2 "Долговые ценные бумаги";

ñ 58-3 "Предоставленные займы";

ñ 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По дебету сч. 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52"Валютные счета", 10 "Материалы" и пр.)

С кредита сч. 58 списывают финансовые вложения на сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

Особенности субсчетов

ñ На 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

ñ На 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.)

ñ На 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно

ñ На 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества

Ценная бумага -денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ

Если при приобретении ценных бумаг использовались заемные средства, то расходы по выплате процентов по ним включаются в фактическую цену приобретения в доле, которая была выплачена до постановки ценных бумаг на учет. Оставшаяся доля процентных выплат относится на счет собственных источников предприятия.

Оформление приемки на учет указанных ценных бумаг:

Д 51 - К 67 - получен долгосрочный кредит банка;

Д 97 - К 67 - начислены проценты по кредиту в виде расходов будущих периодов;

Д 76-1 - К 51 - перечислена сумма стоимости ценных бумаг;

Д 76-2 - К 51 - учтена плата за консультационные и брокерские услуги;

Д 58 - К 76-1 - отражена покупная стоимость ценных бумаг в их учетной стоимости;

Д 58 - К 76-2 - учтены суммы посреднических услуг в учетной стоимости ценных бумаг;

Д 58 - К 97 - включена в учетную стоимость ценных бумаг часть процентов по кредиту;

Д 91 - К 97 - отражен процесс учета оставшейся части процентов по кредиту;

Д 67 - К 51 - отражен процесс возврата кредита с процентами.

При приобретении акцийследует иметь в виду, что покупная цена может отличаться в большую или меньшую сторону. Механизм учета положительной разницы выглядит следующим образом:

ñ Пусть номинальная стоимость акций - 10 000 руб., а покупная цена – 7 000 руб., тогда:

Д 76 - К 51 7 000 - произведена оплата;

Д 58 - К 76 7 000 - отражена покупная стоимость акций;

Д 58 - К 91 (98) 3 000 - положительная разница отнесена в доход организации и одновременно покупная стоимость увеличена до размера номинальной

Положительная разница, согласно ПБУ 9/99,должна быть отнесена на счет доходов будущих периодов, с которых затем равными долями может быть переведена в текущие доходы.

ñ Если покупная цена выше номинальной стоимости акций, то механизм учета:

ñ Пусть номинальная стоимость акций 10 000 руб., а их покупная цена 10 200 руб., тогда:

Д 76 - К 51 10 200 - произведена оплата;

Д 58 - К 76 10 200 - отражена покупная стоимость акций;

Д 91 - К 58 2 000 - отрицательная разница списана на текущие расходы организации.

Отрицательная разница, согласно ПБУ 10/99,может быть сразу переведена на расходы организации

ñ Оплата акций может осуществляться не только денежными средствами.

ñ Вклады в уставный капитал акционерных обществ могут быть осуществлены различными материальными ценностями и нематериальными активами.

ñ При этом, согласно указанию ЦБ РФ от 03.04.2000 г. N 769-У, в случае если стоимость ценностей, передаваемых в обмен на акции, будет превышать 200 МРОТ, то их оценка должна быть проведена независимым оценщиком

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: