Тема №6. Налог на добавленную стоимость

В результате изучения данной главы студент должен:

Знать

— действующий механизм исчисления, взимания и уплаты НДС;

— специфику определения налоговой базы по отдельным операциям и видам деятельности;

— налоговое законодательство РФ по вопросам НДС в эволюционном аспекте;

Уметь

— правильно применять налоговые освобождения и вычеты:

— определять налоговую базу по операциям и видам деятельности;

— производить расчеты суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

— находить пути решения вопросов, возникающих в процессе применения норм налогового законодательства;

Владеть

— профессиональными навыками по расчету налоговой базы и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или восстановлению на основе действующего налогового законодательства и других нормативных правовых актов о налогах и сборах;

— навыками составления и представления налоговой декларации.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Кто признается плательщиками НДС?

2. Кто имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

3. Объект налогообложения НДС. Какие операции включаются I понятие реализации?

4. Организация — производитель телевизоров передала один 113 телевизоров в комнату отдыха, а другой в кабинет директора. В каком случае возникнет объект налогообложения?

5. Какие операции не включаются в объект налогообложения НДС? Перечислите их.

6. Назовите принципы определения места реализации товаров, а также работ (услуг). Приведите примеры.

7. Каков порядок определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)?

8. Какие операции освобождены от обложения НДС? Назовите общие и специальные условия применения освобождения.

9. Раскройте алгоритм определения налоговой базы по НДС, включая особенности по отдельным операциям.

10. Раскройте алгоритм определения налоговой базы по НДС, включая особенности, связанные с получением денежных сумм, связанных с поставкой товаров.

11. Какие налоговые ставки используются при исчислении НДС? В каких случаях используется 10%-ная ставка и нулевая ставка? В каких случаях применяется расчетная ставка НДС?

12. Каковы основные методические приемы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет? Раскройте условия применения

налоговых вычетов.

13. Каковы сроки и порядок уплаты НДС в бюджет.

14. Обоснуйте необходимость раздельного учета при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Тестовые задания

1. Из перечисленных ниже лиц плательщиками НДС являются:

а) российская организация, применяющая общую систему налогообложения;

б) физическое лицо, осуществляющее реализацию своего имущества;

в) российская организация, применяющая УСН;

г) индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД.

2. Выберите организации, которые смогут воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС:

а) ООО «Сокол», созданное месяц назад;

б) индивидуальный предприниматель Чайкина Л. П., осуществляющая торговлю сигаретами и алкогольной про-тоней, с месячным оборотом в размере 500 000 руб.;

в) ООО «Сибиряк» с суммарным доходом за предыдущие три месяца в размере 2 124 000 руб., в том числе НДС;

г) ООО «Гранит», выручка которого без учета НДС за три предшествующих месяца составила: май — 800 000 руб., июнь — 500 000 руб., июль — 600 000 руб.

3. Распределите представленные ниже операции в таблице согласно предложенным классификационным признакам:

а) Московский метрополитен реализует проездные билет;

б) ООО «Атлант» передает автомобиль в счет вклада в уставный капитал ООО «Гленда»;

в) салон оптики реализует оправы для очков;

г) банк реализует памятные золотые монеты, не имеющие номинала;

д) школа сдает в аренду актовый зал для проведения праздничных мероприятий;

е) ОАО «Райт» реализует земельный участок;

ж) медицинская клиника «Вита» оказывает косметиче­ские услуги;

з) ОАО «Арго» реализует акции ОАО «Синергия»;

и) ОАО «Заир» безвозмездно передает в собственность муниципальных органов власти здание;

к) отделение Почты России реализует коллекционные марки.

4. Расположите представленные ситуации по реализа­ции товаров, работ, услуг в колонках таблицы согласно предложенному принципу распределения:

а) зарубежная компания строит офис в Москве по заказу российской организации;

б) российская организация сдает в аренду часть помеще­ний своего постоянного представительства в Испании;

в) российское маркетинговое агентство производит ана­лиз российского рынка натуральных соков для иностранной компании;

г) российская организация производит техническое

обслуживание японского морского судна в порту г. Влади­восток;

д) иностранная компания проводит на Кипре обучающий семинар для представителей российской организации;

е) международная фирма проводит аудит российской организации;

ж) крупный иностранный производитель одежды пере­дает российской организации в рамках договора франчай­зинга комплекс исключительных прав.

5. Моментом исчисления налоговой базы по НДС явля­ется дата (выберите наиболее полный ответ):

а) поступления оплаты за реализованные товары (работы услуги) на банковский счет или в кассу организации;

б) отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявления покупателю документов;

в) более ранняя из двух дат: дата отгрузки или дата оплаты;

г) определяемая по методу, зафиксированному в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

6. Сопоставьте представленные ниже операции по реа­лизации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС, исполь­зуемой при их обложении:

7. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, используемых для опе­раций по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, могут быть:

а) приняты как налоговые вычеты;

б) отнесены на расходы организации;

в) отнесены на чистую прибыль организации;

г) включены в стоимость приобретенных товаров.

8) Обязательными условиями возможности применения налоговых вычетов по приобретенным товарам является:

а) правильно оформленный счет-фактура с выделенным НДС;

б) списание приобретенных материальных ценностей производство;

в) оплата сумм «входного» НДС;

г) использование приобретенных товаров для производства товаров, реализация которых облагается НДС;

д) принятие к учету приобретенных материальных ценностей.

9. Организация 20 июня перечислила на основании счета аванс в счет будущей поставки материалов (аванс предусмотрен условиями договора), которые были фактически поставлены 2 июля. Счет-фактура на аванс получен 23 июня, счет-фактура на поставку получен 3 июля, сумма НДС в них выделена отдельной строкой. Материалы использованы при производстве продукции, подлежащей обложению НДС в октябре. В каком квартале организация впервые получит право на применение вычета в рассматриваемой ситуации:

а) во втором квартале;

б) в третьем квартале;

в) в четвертом квартале.

10. В каких из представленных случаев возникают обязанности исчисления НДС налоговым агентом:

а) иностранная аудиторская фирма оказывает консультации в области бухгалтерского учета российской организации;

б) иностранная компания проводит обучающий тренинг для сотрудников российской организации в Турции;

в) российская организация арендует часть помещений постоянного представительства иностранной организации;

г) российская организация арендует помещение в здании управы городского района, находящегося в муниципальной собственности.

Ответы на тестовые задания:

Задачи

1.Хлебобулочный завод в текущем налоговом периоде закупил у поставщиков сырье (молоко, мука, яйца, сахар, соль) на сумму 11 210 000 руб. с учетом НДС. Себестоимость произведенной хлебобулочной продукции составила 12 000 000 руб. Вся продукция была реализована с наценкой

Определите: 1) сумму НДС, которая будет включена в цену хлебобулочных изделий при их реализации; 2) сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

2. Швейный комбинат в налоговом периоде реализовал продукцию на сумму 2 800 000 руб. без учета НДС. 30% от всего объема реализации составили детские изделия. Для производства были закуплены материалы на сумму 2 360 000 руб. с НДС (18%). Определите сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

3. В первом квартале текущего года организация произвела и реализовала на внутреннем рынке продукции на сумму 2 000 000 руб. (без учета НДС); продукция стоимостью 1500 евро была отгружена на экспорт. Курс евро на дату отгрузки продукции на экспорт составил 40 руб/ евро. Для производства организацией было закуплено сырье на сумму 1 534 000 руб.

Определите сумму НДС, которую организация должна заплатить в бюджет по итогам первого квартала, при условии, что пакет документов, подтверждающих экспорт, был собран в конце второго квартала текущего года.

4. ООО «МясноФ» в течение первого квартала 2013 г. осуществило следующие операции:

— реализовало продукцию собственного производства на сумму 980 000 руб.;

— передало продукцию собственного производства в счет оплаты труда на сумму 40 000 руб. (по себестоимости), рыночная стоимость этих товаров составляет 50 000 руб.;

— передало продукцию собственного производства на сумму 40 000 руб. в столовую организации, расходы по содержанию которой осуществляются за счет чистой прибыли. Все суммы приведены без учета НДС. От покупателей продукции был получен аванс на сумму 448 400 руб.

Для производства продукции в текущем налоговом периоде были закуплены: мясо на сумму — 212 400 руб. (в том числе НДС), прочие продукты для производства продукции — 177 000 руб. (в том числе НДС). По партии продуктов на сумму 472 000 руб. поставщиком не был представлен счет-фактура. Также были оплачены по акту услуги по аренде и содержанию помещения офиса на сумму 944 000 руб. и упаковочное производственное оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС), которое еще не поставлено на учет.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, укажите сроки уплаты. Изменился бы расчет налога в случае, если расходы по содержанию столовой организации включались в расчет налога на прибыль организаций. а приобретенное оборудование было поставлено на учет'? Каким образом?

5. ООО «Альтаир» в текущем налоговом периоде реализовало 1000 единиц продукции собственного производства стоимостью 1800 руб. каждая (без учета НДС). 70% реализованной продукции было оплачено денежными средствами; в оплату 10% продукции покупателем был выдан вексель под 10% годовых, который был погашен через 30 дней; оставшиеся 20% продукции было обменено на сырье, которое было получено и оприходовано в течение налогового периода. Также в течение налогового периода было передано безвозмездно 20 единиц продукции.

Для производства товаров были приобретены материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС), из них по партии материалов на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС) поставщиком не был предоставлен счет-фактура. Кроме того, ООО «Альтаир» заплатило аванс под поставку материалов в следующем периоде на сумму 236 000 руб. (аванс предусмотрен условиями договора).

В конце налогового периода по итогам сверки была списана как невозможная к взысканию дебиторская задолженность на сумму 590 000 руб.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, укажите сроки уплаты.

6. В четвертом квартале 2012 г. ООО «Зальт» произвело следующие операции:

- реализовало продукцию собственного производства на 1 780 000 руб.;

- реализовало приборы и аппараты для медицинских лабораторных исследований на 200 000 руб. Все суммы приведены без учета НДС.

Кроме того, организация выдала в счет оплаты труда своим работникам продукцию собственного производства на сумму 20 000 руб. (по рыночной стоимости).

Организацией приобретены и оприходованы материалы для производства облагаемой НДС продукции на 708 000 руб. (в том числе НДС); из них по партии товаров стоимостью 90 000 руб. (без учета НДС) счета-фактуры получены не были. Также для производства медицинских приборов было приобретено материалов на сумму 590 000 руб.) в том числе НДС). Кроме того, приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 572 300 руб. (в том числе НДС), которое используется для производства облагаемой налогом продукции, а также приборов и аппаратов для медицинских лабораторных исследований.

В течение налогового периода ООО «Зальт» был получен аванс в сумме 572 000 руб., в том числе под поставку товаров кассового потребления — 472 000 руб., под поставку приборов и аппаратов для медицинских исследований - 100 000 руб.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Укажите условия, при соблюдении которых ООО "3алът" сможет воспользоваться налоговыми вычетами.

7. Швейная фабрика шьет и реализует одежду. В налоговом периоде реализовано продукции собственного производства на сумму 1 250 000 руб., в том числе на сумму 350 000 руб. — детской одежды (суммы даны без НДС). Швейной фабрикой в текущем налоговом периоде:

- получены авансы в счет будущих поставок на сумму 818 000 руб., в том числе 110 000 руб. под поставку детской одежды;

- приобретены и поставлены на учет основные средства, не требующие монтажа, на сумму 483 800 руб. (в том числе НДС). Счета-фактуры получены, правильно оформлены;

- оприходованы ткани на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС), счета-фактуры не поступили;

- оплачены расходы на отопление на сумму 11 800 руб.

(в том числе НДС), по расчетным документам и счету-фактуре, полученному от поставщика, стоимость оказанных услуг по отоплению составила 17 700 руб. (в том числе НДС);

- получен штраф от покупателя за просрочку оплаты товара на сумму 5900 руб.;

- детскому дому для уроков труда были переданы пять швейных машинок, но остаточной стоимости 8000 руб. каждая.

Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, укажите сроки уплаты.

Кейс-стади

В мае 2012 г. налоговая инспекция провела выездную проверку ООО «Лльфа-Вита» за первый квартал 2012 г.

ООО «Альфа-Вита» имеет сеть аптек и реализует как не облагаемую НДС продукцию, так и облагаемую по ставкам 10 и 18%. В проверяемом налоговом периоде ООО «Альфа-Вита» реализовало:

— продукцию, входящую в перечень, утвержденный постановлением Правительства от 17 января 2002 г. № 19, очки для коррекции зрения на сумму 800 000 руб.;

— лекарственные препараты на сумму 5 180 000 руб.;

— биологически активные добавки, косметические средства и прочие товары на сумму 1 800 000 руб.

Все суммы по реализации приведены без учета НДС.

Кроме того, ООО «Альфа-Вита» безвозмездно передало Дому ветеранов лекарственных препаратов на сумму 200 000 руб. в рамках благотворительной деятельности; безвозмездно выдало со» рудникам лекарственных средств на сумму 20 000 руб.

В течение налогового периода были закуплены (в том числе НДС):

— лекарственные препараты у российских поставщиков — на сумму 4 180 000 руб., из них по партии препаратов стоимостью 550 000 руб. счета-фактуры были получены во втором квартале;

— медицинские приборы на сумму 560 000 руб.;

— биологически активные добавки, косметические средства и прочие товары на сумму 1 770 000 руб.;

— шкафы и прочая мебель для аптеки стоимостью 885 000 руб.

Также были оплачены услуги индивидуального предпринимателя Самохвалова И. К., применяющего систему налогообложения в виде ЕНВД, по доставке приобретаемых лекарственных препаратов на сумму 590 000 руб. и перечислен аванс под поставку биологически активных добавок ООО «Солнышко» на сумму 236 000 руб. (поставка была осуществлена во втором квартале).

Все счета-фактуры своевременно получены, правильно оформлены (за исключением партии препаратов, см выше) Организация ведет раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций.

По данным налоговой декларации ООО «Альфа-Вита» за первый квартал 2012 г. сумма НДС к уплате составила 21 000 руб., в том числе:

- но реализованной продукции НДС начисленный составил 842 000 руб.;

- принятый к вычету НДС по приобретенным лекарственным препаратам составил 380 000 руб.; по прочим товарам - 270 000 руб.; по приобретенной мебели 135 000 руб.; неуплаченному авансу — 36 000 руб.

По данным налоговой проверки инспектором был доначислен НДС в сумме 108 000 руб., в том числе:

- в части НДС начисленного - 2000 руб. (по лекарствам, выданным сотрудникам безвозмездно);

- также сумма вычетов была уменьшена на 50 000 руб. по партии лекарственных препаратов, на которые не был предоставлен счет-фактура; на 20 000 руб. — по приобретенной мебели; на 36 000 руб. — по уплаченному авансу.

Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет 000 " Альфа-Вита" по итогам первого квартала 2012 г., давая ссылки на налоговое законодательство при определении каждого из показателей.

Прав ли налоговый инспектор, осуществивший доначисление налога? Мотивируйте свой ответ. Каким образом и в каком порядке ООО "Альфа-Вита" может оспорить решение налогового органа о доначислении налога?

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: