Тема 6. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза

Применение метода определения ТС по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Применение метода определения ТС по стоимости сделки с идентичными товарами. Применение метода определения ТС по стоимости сделки с однородными товарами. Применение метода сложения для определения ТС. Применение метода вычитания для определения ТС. Доначисления к цене сделки и вычеты из нее. Применение резервного метода определения ТС (метод 6). Понятие и виды мировых «цен». Фиксация цены. Принципы поиска ценовой информации. Использование каталогов, бюллетеней, дайджестов. Выставки. Internet. Базы данных ТД.

Методически рекомендации к теме 6.

Система методов определения таможенной стоимости товаров

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из шести методов:

1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности[41].

Определение таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами является основным и как показывает опыт, используется в 90% внешнеторговых операциях.

В соответствии с первым методом таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства-члена Таможенного союза.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:

1. расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) на выплату вознаграждений посредникам (агентам) и вознаграждений брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;

в) на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Например, если товар поставляется в упаковке, составляющей единое целое с товаром (варенье в стеклянных банках), то товар и упаковка будут классифицироваться в одной позиции ТН ВЭД. В этом случае расходы на упаковку включаются в таможенную стоимость оцениваемого товара (варенья).

Другой вариант - товар поставляется в контейнере или цистерне, которые являются возвратной тарой и классифицируются по различным с товаром позициям ТН ВЭД (т. е. контейнеры, цистерны используются для транспортировки товара). В этом случае стоимость такой тары, если она не вошла в цену сделки, должна быть учтена по позиции «Расходы на доставку (транспортировку)», например, как стоимость аренды данного контейнера или цистерны.

2. соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары[42].

Пример 1. Покупатель из России (фирма А) осуществил бесплатную поставку в Италию (фирма Б) материала для пошива ввозимых им платьев. Продавец (фирма Б), изготовив партию платьев, продает их фирме А и выставляет счет на сумму 30000 $. Чему будет равна таможенная стоимость оцениваемого товара (рис. 2.1)?

Рис. 2.1. Схема поставки товара

Цена, указанная в счете - это сумма затрат и прибыли продавца-производителя платьев. Но в эту цену продавец не включил стоимость материала, так как он поставлен ему бесплатно. Однако в таможенную стоимость оцениваемых товаров должна входить и стоимость поставленного фирмой А материала. Если покупатель (фирма А) сам произвел материал, то его стоимость будет складываться из расходов на его производство. Если покупатель купил этот материал, т. е. он не является изготовителем этого материала, например, за 15000 $ у фирмы В, то стоимость этого материала для таможенных целей принимается равной стоимости, по которой он был закуплен у фирмы В, т. е. 15000 $.

Таким образом, в приведенном примере таможенная стоимость оцениваемого товара равняется сумме стоимости материала закупленного покупателем у фирмы В и бесплатно поставленного продавцу, и стоимости, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом:

б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров.

Пример 2. Импортер из России (фирма А) осуществил бесплатную поставку в Германию (фирма Б) 5 станков для производства 10000 гвоздей. Продавец — фирма Б, изготовив гвозди, продает их покупателю — фирме А (рис. 2.2). Согласно договору между фирмами А и Б должно быть осуществлено четыре поставки гвоздей в течение двух лет равными партиями на сумму 60000 $. Выставлен счет за первую поставку на сумму 15000 $.

Стоимость одного нового станка составляет 14000 $. Срок его эксплуатации по техническому паспорту 7 лет. На момент поставки станков все пять находились в эксплуатации 4 года. После выполнения заказа эксплуатация станков заканчивается.

Какова будет таможенная стоимость первой партии оцениваемых (ввезенных) товаров?

Рис. 2.2. Схема поставки товара

Цена, указанная в счете — это затраты и прибыль продавца для производства первой партии гвоздей без учета затрат на амортизацию станков.

Рассчитаем эти затраты:

а. амортизация одного станка за один год составляет:

б. амортизация одного станка за четыре года:

в. остаточная стоимость одного станка на момент его поставки в фирму Б:

г. амортизация одного станка для производства одной партии гвоздей:

д. амортизация пяти станков для производства одной партии гвоздей:

Таким образом, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров равняется сумме затрат и прибыли продавца для производства первой партии гвоздей (без учета затрат на амортизацию станков) и амортизации пяти станков, отнесенной на стоимость первой партии товаров:

в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров.

Например, сюда относятся различные материалы, используемые в производстве, но которые, как правило, физически не присутствуют во ввозимых товарах, хотя переносят на них свою стоимость - бензин, использованный для испытания двигателей готовых автомобилей, если такое испытание является частью процесса производства специальной модели автомобиля, газы (например, фреон), используемые при производстве полупроводников, химические катализаторы, которые не будут входить в состав товаров, произведенных с их использованием и т. д.

г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории Таможенного союза, и необходимые для производства ввозимых товаров;

3. -часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу[43];

4. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Например, при условиях поставки товаров CIP-Москва доставка товаров оплачена до Москвы и, следовательно, расходы по перевозке (транспортировке) товаров до места их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза, иные связанные с этим расходы, учтены в цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары. При рассматриваемом условии поставки указанная цена не может быть дополнена такими расходами.

При иных условиях поставки – FOB-Неаполь (Италия), дополнительными начислениями к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, являются, в частности, расходы по перевозке (транспортировке) товаров из порта Неаполь до места их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза – порт Новороссийск, поскольку такие расходы не вошли в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары. При этом расходы по перевозке (транспортировке) товаров из г. Турин (Италия) до порта Неаполь включены в указанную цену и не должны начисляться к ней дополнительно.

5. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

Например, если по условиям поставки доставка товаров не входит в обязанности продавца и, следовательно, соответствующие расходы не включены в цену товара, то доставка осуществляется за счет покупателя. При перегрузке товара в пути с одного транспортного средства на другое (если доставка осуществлялась с использованием разных видов транспортных средств), их выгрузке где-либо по пути следования товара и т. п. все эти расходы должны быть включены в таможенную стоимость. В том случае, если при этом товар хранился на складе (например, при перегрузке в стране экспорта товара с автомобиля на судно товар 2 дня хранился на складе), то расходы на складирование также необходимо включать в таможенную стоимость[44].

6. расходы на страхование;

7. лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Пример 3. Российская фирма закупает телевизионную передачу в Великобритании для ее демонстрации в России. Фирма заплатила за телевизионную передачу 2000 $. Согласно контракту фирма может также тиражировать данную передачу на дисках, но за это обязана заплатить продавцу еще 1500 $. Какова должна быть таможенная стоимость телевизионной передачи, ввозимой на территорию России?

Лицензии на воспроизводство товара в России в таможенную стоимость не включаются, следовательно, таможенная стоимость будет равняться только стоимости самой телевизионной передачи, т. е. 2000 $.

Следует отметить, что включение понесенных расходов или платежей в цену сделки осуществляется только при условии, когда:

· есть документальное подтверждение этих расходов или платежей, т. е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных;

· они не включены в цену товара;

· они оплачиваются покупателем.

При невыполнении этих условий метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется[45].

Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать перечисленные ниже расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально:

– расходы на производимые после прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

– расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой после их прибытия на единую таможенную территорию Таможенного союза;

– пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на единой таможенной территории Таможенного союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

Например, если в цену сделки включены расходы по доставке товара до места назначения, то часть расходов по доставке товара от места ввоза до места назначения, по заявлению декларанта, и при наличии документального подтверждения их величины может быть вычтена из цены сделки.

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами может применяться только при одновременном выполнении следующих условий:

1. Не существует условий, которые не могут быть количественно определены:

а) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

– установлены совместным решением органов Таможенного союза;

– ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

– существенно не влияют на стоимость товаров.

Например, продается телевизор по более низкой цене, чем подобные модели предлагаются для продажи при обычном течении торговли. При этом контрактом предусмотрено специальное условие о том, что данный телевизор должен использоваться исключительно в благотворительных целях, например, для установки в сельской больнице. В соответствии с этим условием покупатель не имеет права продать телевизор по обычной рыночной цене, разобрать на запчасти, оставить себе и т. д. Таким образом, данное условие контракта является ограничением прав покупателя в отношении рассматриваемого товара. Подобная цена не может использоваться для расчета таможенной стоимости по первому методу определения таможенной стоимости.

б) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено.

В качестве примеров зависимости продажи или цены товаров от условий, влияние которых нельзя количественно определить, в Комментариях ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ названы следующие:

o продавец устанавливает цену на импортируемые товары при условии, что покупатель приобретет также другие товары в определенных количествах.

Например, продавец в стране экспорта продает кожаные куртки по цене 300 $ за единицу изделия при условии, что покупатель купит также кожаные сумки по цене 100 $ за единицу изделия.

o цена на ввозимые товары устанавливается в зависимости от цены или цен, по которым покупатель ввозимых товаров продает другие товары продавцу ввозимых товаров.

Например, продавец в стране экспорта продает электротовары на 10000 $ покупателю в стране импорта, только при условии, что покупатель продает этому продавцу реле, используемые при изготовлении данных электротоваров, по цене 15 $ за единицу. Таким образом, на цену электротоваров оказывает влияние продажа покупателем электротоваров их продавцу комплектующих изделий и цена этих изделий.

o цена на ввозимые товары устанавливается в зависимости от предоставления покупателем продавцу этих товаров определенных услуг.

Например, продавец в стране экспорта продает покупателю в страну импорта оборудование по цене 100000 $ при условии, что покупатель предоставит ему определенный объем информационных услуг[46].

Во всех приведенных выше примерах на цену ввозимых товаров оказывают влияние определенные условия (факторы) индивидуального характера, связанные с конкретной продажей товара определенному покупателю. Если возможна стоимостная оценка условия, то необходимо сделать соответствующую поправку к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при расчете таможенной стоимости. В тех случаях, когда возможно сделать такую поправку, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами может быть применен.

в) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления.

Например, стоимость товаров составляет 200000 $, но по условиям договора купли-продажи продавец выставляет счет-фактуру на 150000 $, а сумму 50000 $ покупатель обязан оплатить в течение определенного срока, ежемесячно перечисляя продавцу определенную долю прибыли от реализации проданных в Российской Федерации ввезенных товаров.

Если возможно определить в стоимостном выражении сумму, подлежащую перечислению продавцу ввозимых товаров, и сделать соответствующее дополнительное начисление к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то применение метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами при наличии подобного условия возможно. Однако если в стоимостном выражении подлежащую перечислению сумму определить не представляется возможным (например, установлен определенный процент от предполагаемой прибыли, которая не известна при подаче таможенной декларации), то метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применим.

г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей[47].

Взаимосвязанные лица – лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

· являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

· являются юридически признанными деловыми партнерами, т. е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

· являются работодателем и работником, служащим;

· какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

· одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

· оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

· вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

· являются родственниками или членами одной семьи[48].

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. В случае если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

При продаже товаров между взаимосвязанными лицами таможенная стоимость товаров определяется по первому методу только в том случае, если лицо, декларирующее товары, докажет, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из следующих проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Таможенного союза:

1) стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза;

2) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной методом вычитания;

3) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определенной методом сложения.

Сведения о взаимосвязи между продавцом и покупателем, а также о влиянии этой связи на стоимость сделки указываются декларантом при заявлении таможенной стоимости. Если декларантом не указано на наличие взаимосвязи между продавцом и покупателем, либо при указании на взаимосвязь не указывается на влияние взаимосвязи на стоимость сделки, то проверка - выявление этих обстоятельств, производится только в тех случаях, когда возникают обоснованные сомнения в достоверности заявленных сведений[49].

2. Данный метод применяется только к сделкам купли-продажи.

Другими словами, сделки, не предусматривающие собой передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определенное вознаграждение, не будут расцениваться как продажа (подарки, бесплатные образцы; товары, ввезенные филиалом, не являющимся самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности; товары, ввезенные на условиях консигнации или в целях проката, аренды, займа). В этих случаях, определение таможенной стоимости по первому методу невозможно.

В то же время отдельные виды сделок для целей определения таможенной стоимости товаров приравниваются к сделкам купли-продажи, например – товарообменные (бартерные) сделки, а также так называемые договоры финансового лизинга[50].

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: