|
|
Общие правила налогообложения корпоративного подоходного налогаНалоговое право представляет собой совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а также регулирующих отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств. Таким образом, в сфере налогового права находятся три компоненты: 1) Налоговая структура; 2) Налоговая система; 3) Налоговое обязательство. Налоговая структура – это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность, то есть деятельность государства в лице уполномоченных им органов по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства. Применительно к налоговому праву процедуру правового регулирования и практической реализации норм этого права можно кратко представить следующей схемой: - Органы, принимающие нормативно правовые акты (Парламент, Президент, Правительство, центральные государственные органы (в особенности Министерство Финансов)); - Органы, реализующие нормы налогового права (органы налоговой службы, таможенные органы, органы местной исполнительной власти); - Объекты воздействия налогового права (юридические и физические лица). Налоговая система – совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, установленных государством. С 1 января 2002 года в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные новым Налоговым кодексом. Налоговое обязательство – односторонне обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа (приложение 5). Формой проявления и существования налогового права выступает налоговое законодательство. Налоговое законодательство – это совокупность нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. Согласно Конституции РК, уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. В Республике Казахстан с 01.01.2002 г. основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения, является Налоговый кодекс, принятый Парламентом РК 12 июня 2001 г. №209‑II ЗРК. Налоговый кодекс содержит положение, согласно которому все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных им же (Налоговым кодексом). Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом. Налоговый кодекс предусматривает, что налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом. В частности, Налоговым Кодексом предусмотрено принятие актов Правительства РК (например, по установлению ставок акцизного сбора), актов уполномоченного государственного органа (например, по утверждению порядка предоставления налоговой отчетности налогоплательщиков, подлежащих мониторингу), актов Министерства финансов (например, по утверждению форм квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других, приравненных к чекам, документов строгой отчетности). В Республике Казахстан установлен приоритет норм международного права перед национальным законодательством. При этом установлено дополнительное требование к ратификации международных договоров по вопросам налогообложения: если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержаться в Налоговом Кодексе, применяются правила международного договора. Виды международных договоров – международные договоры Республики Казахстан, которые заключаются с иностранными государствами и международными организациями от имени: - Республики Казахстан (межгосударственные договоры); - Правительства Республики Казахстан (межправительственные договоры); - Министерств, государственных комитетов и иных центральных исполнительных органов Республики Казахстан, а также государственных органов, непосредственно подчиненных и подотчетных президенту Республики Казахстан (межведомственные договоры). Таким образом, налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. Согласно принципу обязательности налогообложения плательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные строки. В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными.
2.2 Основные правила организации налогообложения доходов
Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 г. №209‑II, а также нормативно правовые акты определяют основные правила организации налогообложения. В Особенной части Кодекса статьями 60–64 определены виды налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся налоги на доходы и имущество, они взимаются с конкретного физического или юридического лица. К косвенным относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. В связи с относительно низким уровнем жизни большинства населения поступления от налогов на личные доходы невелики; вместо них главное место в доходной части бюджета занимают корпоративный подоходный налог и НДС. Общие правила налогообложения корпоративного подоходного налога Одним из важных понятий, лежащих в основе деления данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогам на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов. Для признания юридического лица резидентом рассматривается критерий наличия налогового домициля. Налоговый домициль – это совокупность определенных признаков, необходимых для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридических лиц выделяют: ü местонахождение органа управления фирмой; ü фактическое место управления компанией; ü место регистрации; ü наличие в данной юрисдикции «резиденции», т.е. служебного здания на правах собственности или законного владения, которое используется постоянно. Согласно общепринятым правилам налогообложения, при наличии признаков налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной юрисдикции, если признаки домициля отсутствуют-то нерезидентом. Изучение зарубежного опыта применения корпоративного налогообложения юридических лиц обуславливает необходимость рассмотреть принципы резидентства и территориальности. Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операций, облагается подоходными налогам в стране, в которой оно (юридическое лицо) является резидентом. Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения составляют как критерии резидентства, так и критерии территориальности получения доходов. Иначе говоря, такое построение носит название смешанного принципа. Важной категорией, введенной в Налоговый кодекс, является постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляются операции по получению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%. Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является календарный год. В случае создания организации после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до конца календарного года. При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Декларация по корпоративному подоходному налогу, включая приложения по раскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением, должна быть представлена юридическими лицами (кроме применяющих специальный налоговый режим) в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом. Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть представлены так называемые «инвестиционные налоговые преференции», т.е. права дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта. Помимо этого, существует понятие налоговый кредит, который представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной и оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. В этой связи введение данных терминов в новом Налоговом кодексе Казахстана требует уточнения их смыслового содержания. Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет. Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций. При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщиков. Порядок составления и заключения определяется законодательным актом РК, регулирующим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций. Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество и земельный налог. В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой практике. Виды и общая характеристика косвенных налогов. Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в цену. В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие группы: - акцизы – налог на товары, взимаемые на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные, многократные; - налог на добавленную стоимость – который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ, услуг); - таможенные пошлины – денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за пределы страны; - фискальные монопольные налоги – разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство, монополизируя производство и продажу товара (либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог.
2.3 Основные методы регулирования
Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения внутреннего валового продукта и национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: ü регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано; ü регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Известны три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет: ü Расширение круга налогоплательщиков; ü Увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги; ü Повышение налоговых ставок и при прямом и при косвенном налогообложении. Стремление государства увеличить поступления в бюджет принять можно, однако уровень налоговых ставок не должен превышать размера, при повышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономки. В зарубежных странах используется такой показатель уровня налогообложения, как «эластичность налоговой системы». Согласно ему ставки налогов должны быть столь высоки, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низким, чтобы стимулировать вложение капитала, обеспечивать развитие производства. Математически точно определить величину такой ставки сложно, но есть три признака, по которым можно судить, превышена ли критическая точка налогообложения: · если при очередном превышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или, хуже того, сокращаются; · если снижаются темпы экономического роста. Уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения; · если растет «теневая» экономика – скрытое и явное уклонение от уплаты налогов. Все это свидетельствует об отрицательном воздействии роста налогов на экономику; ослабляет финансовые и экономические стимулы производственной деятельности, тормозится и деформируется производство в целом. Если ставка налогов снижается, действие экономических стимулов усиливается, растут подлежащие налогообложению доходы, поступающие в государственный бюджет. Таким образом, существуют объективные границы отчисления налогов, которые позволяют, с одной стороны, увеличить доходы государства, с другой стороны – заинтересовать предпринимателей в развитии производства, оживлении экономики. Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует политиков, ученых практиков. Известный английский писатель Дж. Свифт предупреждал политиков всех времен о том, что повышение налогов «дважды два не означает, что окажется обязательно четыре, вполне возможно при этом получить единицу». Свифт предостерегал правительство от повышения таможенных тарифов на шелк и вино и оказался прав: рост налогов подорвал базу налогообложения, поступления в казну уменьшились. Адам Смит, анализируя принципы налогообложения, отмечал важность его равномерности, точности, удобства по форме, экономичности сбора, предостерегал от чрезмерной тяжести налогов. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлений налоговых средств в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Если налоговая ставка превышает некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. А. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высоких, и при низких налоговых ставках. Дело в том, что более низкая налоговая ставка увеличивает число объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской деятельности большее число людей, чем при высоких налоговых ставках. И, наоборот, с ростом налогов доходы в казну, как это ни парадоксально, уменьшаются, так как часть предпринимателей разориться, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут. Исследования А. Лаффера теоретически доказали, чем богаче граждане, тем богаче государство. Следуя этому, многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги – унифицированными, стабильными, легкими и гибкими. Налоговая политика в современных условиях должна обеспечивать равно выгодность производства продуктов на предприятиях, независимо от их принадлежности к той или иной форме собственности, стимулировать производство конкурентных видов товаров, ресурсоснабжение, технический прогресс. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, так как доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства. Наиболее распространены следующие методы налогового регулирования: o изменение массы налоговых поступлений; o замена одних способов или форм обложения другими; o дифференциация ставок налогов; o изменение налоговых льгот и скидок; o изменение сфер распространения налогов и др. Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг. Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слабо развитых районах путем частичного или полного освобождения от налогов находящихся там предприятий, предоставления им возможности ускоренного списания на издержки производства основных средств и т.д. Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются из налогооблагаемой прибыли. Наряду с другими элементами налогообложения налоговая льгота устанавливается в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Распространены следующие виды налоговых льгот: ü необлагаемый минимум объекта налога; ü изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР); ü освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, инвалидов); ü понижение налоговых ставок; ü вычет из налоговой базы (налоговый вычет); ü изменение срока уплаты налогов и сборов (в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита); ü списание безнадежных долгов по налогам. Таким образом, у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли меньшая, чем ставка налогообложения. В первую очередь, благодаря различным вышеперечисленным налоговым льготам. Во-вторых, компании легально могут уменьшать размер подлежащей налогообложению суммы за счет увеличения отчислений в необлагаемые налогом фонды (амортизационный и др.). В-третьих, компании с небольшим оборот во многих странах облагаются более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может выплачиваться не только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит в группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую базу компаний, входящих в группу. В-пятых, почти всюду действует система покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предшествующих лет или будущих прибылей.
3. Проблемы и меры по совершенствованию системы налогоообложения в РК
3.1. Проблемы и недостатки налоговой системы
На рубеже ХХ и ХХI веков Казахстан стал независимым государством. Перед страной встала задача построения эффективной рыночной экономики. Немаловажным фактором развития реформ является налоговая политика. В начале 1999 года в Казахстане произошли важные события: прошли выборы президента страны, сформировано правительство. Одним из важнейших направлений в развитии экономики Казахстана признано проведение комплекса мер по предотвращению финансового кризиса и обеспечению экономического роста, для этого необходимо усилить работу по выполнению доходной части государственного бюджета, укреплению налоговой дисциплины. Несомненно, разразившийся мировой кризис оказал негативное влияние и на экономику Казахстана. Падение цен на нефть, цветные металлы, зерно привело к снижению поступлений от экспорта. В создавшейся обстановке правительство планирует компенсировать негативные факторы увеличением доходов от приватизации и увеличением налоговых поступлений. Необходимость грамотного проведения антикризисных мер тем более очевидна, что кризис вынуждает принять непопулярные меры по изменению бюджета, причем основное сокращение государственных расходов произойдет в социальной сфере. (Необходимость принятия заведомо нереального бюджета в конце 1998 года -вопрос особый.) Уровень жизни большей части населения снизится , что приведет к росту социальной напряженности и создаст угрозу стабильности государства. Оптимизация государственных расходов происходит за счет сокращения ассигнований на социальные нужды и роста налогов, предоставление максимальных льгот иностранным инвесторам и крупным национальным компаниям. Невозможно ждать роста отечественного производства, если только прямые налоги составляют 50% от заработанного, в то время как бюджетные расходы непрозрачны. Повышение таможенных пошлин для защиты отечественного производителя скорее полумера. Несомненно важно поддержать малый и средний бизнес в начале пути, ведь это приведет к активизации легального предпринимательства и появлению новых рабочих мест, росту внутреннего производства и снижению импорта, росту ВВП, устойчивости национальной валюты . Но кроме таможенного регулирования и не таможенных барьеров требуются субсидии и льготы, ”налоговые каникулы“ для защищаемых отраслей и производств. Конечно, в отличие от тарифов, немедленно приносящих доходы, субсидии и льготы -это дополнительные расходы в условиях кризиса, но эти меры позволили бы местным производителям встать на ноги и насытить рынок товарами. О неэффективности одной только ограничительной политики говорит и такой факт: в России в конце 1996 года были введены 25% импортные пошлины на сахар, однако результатом было снижение поступлений в бюджет в 2 раза, спад производства не был преодолен, а цена на сахар выросла в 2 раза. Введение таможенных пошлин в Казахстане в конце 1998 года привело к росту цен на потребительские товары и услуги только в январе 1999 (по сравнению с декабрем 1998) на 0.9 %, дальнейший рост цен отразится на уровне жизни населения. Снижение налогов позволило бы сделать местный рынок привлекательным для отечественного производителя, создать условия инвестирования средств в казахстанскую экономику. Отрицательным фактором для формирования четкой налоговой системы является коррупция. (От лат.Corruptio – подкуп) Коррупция - преступная деятельность в сфере политики или государственного управления, заключающаяся в использовании должностными лицами доверенных им прав и властных возможностей для личного обогащения. Коррупция - в РК - совокупность ряда должностных преступлений: взяточничество, злоупотребление служебным положением и др. Это связано с низкой зарплаты, или корыстным злоупотреблением полномочий в пользу личного блага Если была бы нормальная заработная плата, четкие нормы законодательства и открытость всех процедур, то коррупция фактически была бы незначительна. Образцовым обслуживанием налогоплательщиков является система приема декларации по итогам года США. Она представлена приемом декларации через почту и Интернета. Декларация обрабатываются в специальных операционных залах, оборудованных большим количеством компьютеров (до 5000). На период приема и обработки декларации (январь по июнь) принимаются временно операторы (пенсионеры, студенты), имеющий определенную квалификацию. Это позволяет обеспечить отсутствие контакта между налогоплательщиком и инспектором-оператором и соответственно, созданию условий для коррупции. Эту систему необходимо внедрять в Казахстане.
3.2. Возможные пути совершенствования налогообложения в РК
Совершенствование налоговой системы и четкое функционирование механизма налоговых отношений – вопросы очень важные для любого государства. Для решения новых, сложных задач, прежде всего, нужна преемственность, нужны новые кадры, новая энергия и знания. Создание налоговой (затем финансовой) полиции стало необходимым условием формирования эффективной налоговой системы. Деятельность финансовой полиции должна осуществляться им как принцип у совмещения административных и процессуальных функций в действиях ее сотрудников. Они выступают и как специалисты по производству документальных ревизий и иного рода проверок (налоговые инспектора), и как лица, производящие дознание. Такой подход зафиксирован в действующем законодательстве. Круг полномочий органов финансовой полиции затрагивает основные направления деятельности правоохранительных органов – административную, оперативно-розыскную и уголовно-процессуальную. В марте 2005 года Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) выведено из состава Правительства Республики Казахстан и в настоящее время подчиняется непосредственно Президенту Республики Казахстан. Такая мера видится нам своевременной, поскольку направлена на пресечение возможности вмешательства в процесс уголовного расследования крупных дел в сфере экономики. Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малых предприятий. Наиболее важными из них являются дифференцированный подход к предоставлению льготного режима налогообложения субъектам малого предпринимательства в зависимости от организационно-правовой формы, уровня дохода, а также введение особого режима для сельхозтоваропроизводителей. «Одним из ключевых факторов совершенствования работы налоговых органов является существенное улучшение качества менеджмента. Как вы знаете, руководством страны поставлена задача внедрения лучшего мирового опыта корпоративного управления в государственном аппарате», - заявил председатель комитета. 
Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.
|