Сделай Сам Свою Работу на 5

Учет показателя рентабельности капитала





Одним из элементов целевой картины предприятия является цель по прибыли. Цель по прибыли должна содержать данные о виде и величине требуемой прибыли. Для пояснения процесса постановки цели по прибыли хорошо зарекомендовала себя система контрольных или пороговых точек в качестве целей.(рис. 19)

Данный график показывает величины в точках безубыточности, характеризующие промежуточные цели по покрытию затрат. Для определения пороговых значений необходимо сначала выделить часть постоянных денежных выплатных затрат, таких как заработная плата управленческого персонала, аренда здания, земли и т.д. Таким образом, если первая точка безубыточности не достигнута, у предприятия возникают финансовые проблемы, т.е. не хватает денежных средств для осуществления обязательных платежей. Значит, первая точка является точкой финансовой безубыточности. Следующая пороговая точка свидетельствует о том, что цель по покрытию амортизации достигнута. Эту точку можно считать пороговой точкой существования предприятия. Достижение этого результата позволяет предприятию не только производить необходимые выплаты, но и осуществлять инвестиции из амортизационных отчислений.



Прибыль в концепции контроллинга – это не только финансовый результат, но и цель. Поэтому желаемые значения прибыли закладываются в план как целевые значения. Так образуется цель по сумме покрытия, которая отражается на графике и достигается в точке ТБ3. Эту точку можно назвать точкой развития, т.к. предприятию для финансирования развития нужна чистая прибыль. Точка 3 – это целевая точка прибыли по бюджету. Остающаяся зона прибыли является зоной управленческой прибыли. Ее наличие может свидетельствовать как о том, что сотрудники предприятия работали лучше, чем было запланировано, так и о том, что более вероятно, что прогноз развития предприятия был пессимистичен, и цель по прибыли была занижена. Достижение цели предприятия имеет место уже при достижении точки 3, переход в зону управленческой прибыли не является обязательным.

Получение нормативного значения управленческого результата

Полученный результат называется также стандартизированным из-за частичного включения в фактические данные стандартизированных и бюджетных величин. Стандартизированный управленческий результат равен превышению финансового результата деятельности предприятия над запланированным целевым доходом с капитала, что выражается формулой:



Рун =

где: Рун – нормативный управленческий результат; -выручка от реализации продукции; - переменные затраты; FC – постоянные затраты; CGp – целевой доход с капитала

Анализ отклонений

Анализ отклонений позволяет формировать фактический результат на основе частично стандартизированных или сметных данных, используемых в расчете прибыли от реализации. В контроллинге могут применяться два вида контроля затрат, представленных на рисунке 20: метод сопоставления и метод бюджетирования.

Отклонения от бюджета и нормативов деятельности учитываются в форме корректировок затрат. Если они отрицательны (т.е. затраты ниже запланированных), то быстрее достигается цель по сумме покрытия. Положительные отклонения свидетельствуют о повышении величины целевого покрытия, т.е. увеличение потребности в суммах покрытия.

Отклонения группируются по функциональным отделениям «сбыт», «производство», «закупки», т.к. на их основе соответствующие менеджеры должны проводить корректирующие мероприятия. Каждая величина из раздела «Анализ отклонений» получена путем сопоставления плановых и фактических показателей. На этапе планирования сигнальная система «Анализ отклонений» установлена на нуле. Процесс анализа отклонений поэтапно представлен на рисунке 21.



Источником данных о фактических значениях контрольных величин служит учетная система предприятия. При определении отклонений необходимо в обязательном порядке учитывать знак, стоящий перед значением отклонения, который, в свою очередь, помимо арифметической, нес бы в себе и смысловую нагрузку, т.е. отражал позитивное или негативное влияние на величину суммы покрытия. Отклонения в значениях доходов и затрат имеют следующее значение :

 
 


Отклонение доходов: факт – план + позитивное отклонение

Отклонение затрат: план – факт - негативное отклонение

 

Отклонение финансовых потоков может иметь двойное измерение: количественное и временное. Временные отклонения вызываются временным сдвигом фактического поступления (выплаты) средств относительно запланированного. Временные отклонения со временем компенсируются. Такого рода отклонения имеют большое значение при осуществлении финансового планирования как такового, поскольку временные отклонения могут привести предприятие к временному дефициту ликвидности, к ситуации неплатежеспособности. В рамках же планирования прибыли подобные отклонения не рассматриваются, т.к. не влияют на величину полученной прибыли.

Количественные же отклонения играют важнейшую роль при определении фактически полученной прибыли. При постоянном ассортименте затрат можно выявить три основных вида частных количественных отклонений.

· ценовое отклонение: возникает в результате изменения цен на факторы производства;

· отклонение потребления: возникает в результате изменений в потреблении факторов производства;

· мощностное отклонение: возникает в результате изменений в использовании мощностей.

Условием выделения подобных видов частных отклонений является деление затрат на постоянные и переменные.

Влияние ценового отклонения = объем фактический × (цена факт – цена план)

Влияние количественного отклонения = цена план × (объем факт – объем план)

 

Отклонения в объеме реализации и, соответственно, в величине суммы покрытия, связаны с тем, что не вся произведенная для реализации в отчетном периоде продукция была реализована, в то время, как запасы продукции на складе подверглись изменениям – часть запасов была реализована. Корректируем:

произведенное, но не реализованное – постоянные затраты относятся на затраты на период, переменные – переносятся в следующий отчетный период в составе запасов;

произведенное в прошлом периоде, но реализованное в текущем (из запасов) – постоянные затраты не учитываются (отражались в прошлом отчетном периоде), переменные – относятся на текущий период (уменьшая тем самым запасы).

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.