Тема 3. Налоги на потребление

Цель лекции: изучить теоретические аспекты налогов на потребление и выявить их роль в налоговой системе Казахстана

Основные вопросы:

1. Экономическая природа и сущность налогов на потребление.

2. Экономическая сущность, классификационная характеристика налога на добавленную стоимость.

3. Экономическая природа и сущность акцизов.

4. Налог на игорный бизнес.

5. Фиксированный налог.

Среди косвенных налогов особо выделяется налог на добавленную стоимость. Система НДС впервые была разработана М. Лоре во Франции в 1954 году. Он описал схему его действия и доказал, что новый налог способен заменить налог с оборота, функционировавший в тот период в стране. Принятие директив ЕЭС в апреле 1967 года, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для стран - членов ЕЭС ускорило его введение во многих странах. Сейчас он применяется в 42 странах мира. Введение НДС в европейской стране стало обязательным условием принятия в ЕЭС.Интерес к этому налогу вызван, прежде всего, тем, что во многих странах он превратился в основной источник доходов государственного бюджета от косвенного налогообложения.

Наряду с фискальной функцией, НДС выполняет и регулирующие функции. В частности, в развитых странах предприятиям предоставлено право вычитать из начисляемого на них НДС ранее уплаченные суммы данного налога по приобретаемым основным фондам, материальным ресурсам, что стимулирует последних к расширению своих основных фондов и дальнейшему воспроизводству.

НДС также активно используется в системе государственного регулирования внешнеэкономических связей. Во многих странах для стимулирования экспорта существует порядок возврата фирмам - экспортерам продукции налога, который входит в цену этой экспортной продукции. В результате подобной системы отечественные предприятия выходят на мировой рынок со своей продукцией, цепы на которую равны или даже ниже мировых. Эта мера стимулирует наращивание экспорта, что немаловажно для экономики страны. В Казахстане НДС был введен в 1992 году вместо существовавших до этого налога с оборота и налога с продаж. При введении этого налога не была выработана четкая методика его вычисления, вернее, база отсчета добавленной стоимости (какая часть стоимости является добавленной -прибыль и заработная плата или стоимость сырья и т.д.)

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) и суммами НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница между купленным и проданным НДС. Плательщиком НДС являются:

- лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан

- индивидуальные предприниматели,

- юридические лица, за исключением государственных учреждений,

- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,

- структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость

- Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Объектом обложения НДС служат:

1) облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя;

2) облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

НДС взимается по следующим ставкам:

- 12 %- по облагаемому обороту и по облагаемому импорту

- 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Одним из косвенных налогов являются акцизы. Обложение акцизами отдельных товаров оказывает значительное влияние на условия производства и потребления данных товаров. В сфере потребления происходит удорожание подакцизных товаров, что заставляет потребителей сокращать свой спрос на них. Этого, кстати, и добивается государство, облагая акцизами товары повышенного спроса и регулируя тем самым спрос потребителей. В сфере производства происходят следующие процессы: так как спрос на подакцизные товары сокращается, то производители вынужденно выпускают относительно меньшее количество продукции. В результате часть материальных, трудовых, денежных ресурсов может перетекать из этих отраслей в другие, что создает предпосылки изменения структуры производства.

В настоящее время акцизам, как составной части общей налоговой политики, уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета, корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, в целях протекционизма, а также для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и стимулирование спроса на отдельные товары. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан.

Акцизы, также как и НДС, представляют собой надбавку к цене товара и непосредственно не связаны ни с доходом, ни с имуществом налогоплательщика.

Подакцизными товарами являются:

все виды спирта;

алкогольная продукция;

пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;

табачные изделия;

бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо

· моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

· автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

· моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой;

сырая нефть, газовый конденсат.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается экономическая природа и сущность налогов на потребление.

2. Раскройте сущность, классификационную характеристику налога на добавленную стоимость.

3. В чем заключается природа и сущность акцизов.

4. Плательщики и объекты налога на игорный бизнес.

5. Плательщики и объекты фиксированного налога.

Рекомендуемая литература

1. Интыкбаева С.Ж., Кульжабаева М.Т. Практикум по налогам и налогообложению: учебное пособие / -Алматы: Экономика, 2011.- 256 с.

2. Налоги и налогообложение. Юткина Т.Ф. – М. ЮНИТИ 2001 г.*

3. Налоги: Учебное пособие./Под ред. Черника Д.Г М.: Финансы и статистика, 2000 Султанова Б.Б.Налоговый учет, учебное пособие, Алматы, Экономика, 2007г

4. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник – М.:Фонд «Правовая культура», 1995

5. Мельников В. Д. Финансы. Учебник для вузов. – Алматы, «Издательст-во Принт-С», 2011

6. Сайт Министерства Финансов Республики Казахстан // www.minfin.kz

7. Сайт Министерства экономики и бюджетного планирования // www.minplan.kz

8. Сайт Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан // www.nalog.kz

9. Налоговый кодекс РК от 10.12.200 8(с изменениями и дополнениями на 5.07.2013 г.)

Тема 4. Налоги на доходы

Цель лекции: Изучить сущность и содержание налогов на доходы

Основные вопросы:

1. Экономическое содержание корпоративного подоходного налога и его место в налоговой системе.

2. Индивидуальный подоходный налог. Принципы налогообложения доходов физических лиц.

3. Экономическая природа и содержание социального налога.

Значительная роль в развитых странах принадлежит налогу на прибыль корпорации, или, так называемому, налогу на доходы корпорации. Система налогообложения прибыли построена по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти, объектом обложения выступает прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли, уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

Согласно Налоговому кодексу Республики Казахстан, корпоративный подоходный налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности. Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами, с учетом корректировок.

Совокупным годовым доходом является годовой доход юридического лица резидента из разных источников. Сюда включаются: доход от реализации продукции, работ и услуг; доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов; доходы от списания обязательств; доходы от сдачи в аренду имущества; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; положительная курсовая разница; полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.); дивиденды; вознаграждение (интерес) банков: выигрыши: роялти: некоторые другие доходы, поступления и суммы.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из пего следующих сумм:

- дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты;

- превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью;

- дохода от прироста стоимости при реализации акций (список «А» ЗАО «Казахстанская фондовая биржа»);

- вознаграждения по государственным ценным бумагам;

- стоимости имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случаях возникновения чрезвычайных ситуаций;

- стоимости основных средств, полученных на безвозмездной основе от государства госпредприятиями по решению Правительства;

- инвестиционных доходов, полученных от размещения пенсионных активов и направленных на индивидуальные пенсионные счета.

Из скорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством. К ним относятся затраты по реализованным товарам, услугам и другие расходы, в том числе:

- по товарно-материальным запасам;

- по оплате труда;

- по фиксированным активам;

- по вознаграждению по кредитам (займам), депозитам, владельцам облигаций, за имущество, полученное в доверительное управление: по сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям; по расходам на научно-исследовательские проектные и опытно-конструкторские работы;

- по отрицательной курсовой разнице;

- по отчислениям в резервные фонды;

- по страховым платежам (взносам);

- расходы на социальные выплаты;

- по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов: по расходам на ремонт основных фондов;

- штрафы и пени (за исключением подлежащих внесению в бюджет);

- уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода и налога на сверхприбыль).

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Она состоит в уменьшении его на сумму расходов по объектам социальной сферы: больниц, организаций дошкольного воспитания и обучения, школ, детских лагерей, поликлиник, жилья и общежитий, находящихся на балансе организации - налогоплательщика. Исключается так же безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям, суммы адресной социальной помощи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на кратную величину расходов по оплате труда инвалидов).

Обложение дохода у источника выплаты предполагает совершенно другой метод механизма расчета и уплаты. Налог удерживается непосредственно в момент выплаты дохода. В Налоговом кодексе перечислены виды доходов, облагаемых у источника: дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам и другие. Сумма налога определяется налоговым агентом путем применения ставки, равной 15 процентам от суммы выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения 20%-ой ставки к налогооблагаемому доходу. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей равными долями в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца. Декларация по данному налогу предоставляется налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (за исключением юридических лиц, к которым применяется специальный налоговый режим). Окончательный расчет по итогам налогового периода налогоплательщик осуществляет не позднее десяти рабочих дней после 31 марта.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение^* являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам, полученным в Республике Казахстан. Доходы уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, относимых на вычеты, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством. Ставка подоходного налога иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянные учреждения аналогична ставке казахстанских юридических лиц, то есть 20%.

Плательщиками индивидуального подоходного налога (ИПН) являются физические лица - резиденты, нерезиденты РК имеющие объекты налогообложения. Объектом ИПН служат:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты - доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования.

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан

3) доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению - адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от минимальной заработной платы, выплаты для оплаты медицинских услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм, и некоторые другие доходы.

ИПН платится по следующим ставкам:

- доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты - по ставке 10 %

- доходы в виде дивидендов - по ставке 5 %.

В 1998 году в финансовой системе Республики Казахстан произошли реформы, связанные с консолидацией внебюджетных фондов с государственным бюджетом. Это, соответственно, привело к включению дополнительных статей расходов в бюджеты разных уровней. Основное назначение, социального налога, введенного в том году, как раз и состояло в сборе средств для финансирования вышеуказанных возросших расходов бюджета. В своей первоначальной форме социальный налог был введен с основной ставкой 21 процент от фонда оплаты труда граждан Республики Казахстан у юридических лиц, а ставки и порядок исчисления для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в части оплаты труда иностранных граждан устанавливались законом о республиканском бюджете.

Плательщиками социального налога являются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) частные нотариусы, адвокаты;

3) юридические лица-резиденты Республики Казахстан

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.

2. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица-резидента самостоятельными плательщиками социального налога.

Объектом обложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые в виде доходов работников, за исключением некоторых выплат, предусмотренных в Налоговом кодексе. Выплаты, включаемые в заработную плату, подлежат корректировке (в сторону уменьшения) в части обязательных пенсионных взносов физических лиц в накопительные пенсионные фонды, разных компенсационных выплат, доплат и надбавок, социальных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, материальной помощи при рождении ребенка, погребении, выплат по социальной поддержке, оплаты общественных работ и профессионального обучения за счет бюджетных средств и грантов, некоторых других выплат.

Исчисление социального налога производится плательщиками (кроме применяющих специальные налоговые режимы) ежемесячно путем применения ставки налога к объекту обложения социальным налогом.

Социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в 2-кратном размере месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают социальный налог по ставке 4,5 процента.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается экономическое содержание корпоративного подоходного налога

2. Определите место КПН в налоговой системе.

3. Раскройте содержанеи индивидуального подоходного налога.

4. Назовите принципы налогообложения доходов физических лиц.

5. В чем заключается экономическая природа и содержание социального налога.