Тема 9 Налог на доходы физических лиц.

План

1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

2. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

3. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты

4. Налоговые ставки и порядок исчисления налога

5. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация

6. Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Таковы требования части второй НК РФ, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определённого вида;

возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлечённым работникам, т.е. принцип первичного взимания налога у источника получения доходов. Следовательно, недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счёт этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;

принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;

На основании ст. 207 НК РФ налогоплательщиком НДФЛ являются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (лицо находится на территории РФ не менее183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

физические лица, получающие доходы от источников Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Срок фактического пребывания лица на территории РФ начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

налоговыми резидентами – от источников в РФ и за ее пределами;

не налоговыми резидентами – от источников в РФ.

На основании ст. 210 НК РФ «Налоговая база» при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной или натуральной формах, а также доходы в виде материальной помощи.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда производятся какие-то удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. Эта разница не принимается на следующий налоговый период.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, но налоговые вычеты к ним не применяются.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

На основании ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению виды доходов физических лиц:

государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии;

все виды компенсационных выплат, связанных :

с возмещением вреда здоровью, причиненного увечьем или иным повреждением;

с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

с оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия;

с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, получаемых спортсменами для тренировок в спортивных соревнованиях и т.д.;

алименты, получаемые налогоплательщиком;

единовременная материальная помощь, оказываемая в связи с ущербом от стихийного бедствия, семьям умершего работника;

компенсация стоимости санаторно-курортных путевок;

стипендии учащихся, студентов;

доходы, полученные от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах (скота и др.);

суммы, выплаченные детям - сиротам до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;

доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные в виде подарков, материальной помощи;

Главой 23 НК РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

На основании ст. 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц:

- получивших лучевую болезнь, инвалидность от радиации на Чернобыльской АС;

- граждан, принимавших участие в 1988-1990г в работах по объекту «Укрытие»;

- ставших инвалидами из-за аварии 1957г на производственном объединении «Маяк»;

- участвовавших в испытании ядерного оружия в атмосфере до 31.01.1963г;

- инвалидов Великой отечественной;

- инвалидов 1,2,3 группы полученных при защите СССР, РФ;

налоговые вычеты в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляются налогоплательщикам:

- героям Советского Союза, РФ;

- блокадники, узники канцелярских лагерей;

- лиц; отдавших свою жизнь для спасения жизни других людей;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ;

- граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.;

налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц распространяется на первого и второго ребенка, 3000руб. на третьего ребенка в отношении доходов каждого родителя, опекуна или попечителя и действует до месяца, в котором доход не превышает 280000 рублей, с месяца, в котором доход превышает 280000 рублей налоговый вычет, не применяется. Этот вычет производится на каждого первого и второго ребенка до 18 лет, а также учащимся дневной формой обучения до 24 лет у родителей, опекунов и попечителей. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет 3000 руб. производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

На основании ст. 219 НК РФ «Социальные налоговые вычеты» налогоплательщик имеет право на получение вычетов:

в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, но не более 25% от суммы полученного дохода;

в сумме, уплаченной за свое обучение, за обучение детей до 24 лет на дневной форме обучения, а также на обучение самого налогоплательщика не более 50 000 рублей;

в сумме, уплаченной за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга, родителей, детей до 18 лет не более 50000 рублей.

На основании ст. 210 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» налогоплательщик имеет право на получение вычетов в суммах:

полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, максимальная сумма вычета не превышает 1 000 000 рублей в зависимости от сроков владения имуществом (для иных видов имущества не болле250000руб.);

израсходованных на новое строительство или приобретение жилого дома, но не превышающих 2 000 000 рублей (этот вид вычета предоставляется один раз в жизни).

На основании ст. 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются данные вычеты категориям налогоплательщиков:

индивидуальные предприниматели;

налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданского характера;

налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы, искусства и др.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

На основании ст. 224 НК РФ «Налоговые ставки» налоговые ставки устанавливаются в размере:

13 % - основная ставка для налогоплательщиков - резидентов;

35 % - в отношении выигрышей и призов, страховых выплат полученных по договору добровольного страхования, процентов, полученных по вкладам превышающих действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ плюс 5 процентных пунктов за период начисления процентов, с суммы материальной выгоды за пользование кредитными средствами;

30 % - в отношении всех доходов, получаемых налогоплательщиками - нерезидентами;

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации полученных налогоплательщиками – резидентами в виде дивидендов ( 15%-для нерезидентов).

На основании ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налога»:

сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета и исчисляется как сооветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам;

общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;

сумма налога определяется в полных рублях.

Налоговую декларацию обязаны представлять категории налогоплательщиков (ст.229 НК РФ):

физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

физические лица, получившие доходы от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового порядка найма или аренды имущества;

физические лица, получившие доходы от продажи собственного имущества;

физические лица, получившие выигрыши по лотереи и т.д.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают:

все полученные в налоговом периоде доходы;

источники выплаты доходов;

налоговые вычеты;

сумма налога, удержанная налоговыми агентами;

суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей;

сумма налога, подлежащая доплате или возврату по итогам налогового периода.

В статье 227приведены особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

Самостоятельное исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации по не наступившим срокам уплаты.

Налоговые агенты ведут аналитический учет доходов физических лиц в налоговой карточке, по форме №1НДФЛ.Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов предоставляется налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета по форме №2НДФЛ,утвержденной ФНС РФ.

Налоговые агенты по заявлениям физических лиц выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме №2НДФЛ.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете68:

начислен налог на доходы физических лиц – Дсч.70 Ксч.68

перечислен налог на доходы физических лиц – Дсч.68 Ксч.51

Ответьте на вопросы:

1. Что является объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации?

2. Как определяется дата получения дохода в виде заработной платы в календарном году?

3. Какие выплаты не включаются в совокупный доход?

4. Что такое материальная выгода? Приведите примеры. Как определяется дата получения дохода в виде материальной выгоды?

5. Какая льгота может быть применена физическим лицом при продаже недвижимости имущества?

6. Каков порядок удержания налога на доходы физических лиц у штатного сотрудника, имеющего двух иждивенцев (приведите пример)?

7. Как и в каких размерах ежемесячно определяются суммы расходов на содержание детей и иждивенцев?

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: