Сделай Сам Свою Работу на 5

Тема 8 Налог на прибыль организаций





План

1. Плательщики налога и порядок исчисления налогооблагаемой прибыли

2. Льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций

3. Ставки налога на прибыль, порядок исчисления и сроки уплаты налога

4. Особенности налогообложения отдельных видов доходов предприятий и организаций, прибыли кредитных и страховых организаций, иностранных юридических лиц

5. Особенности налогообложения прибыли субъектов малого предпринимательства. Упрощенная система налогообложения

6. Формы отчетности по налогу на прибыль предприятий и организаций

Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место.

Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.



Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены 25 главой НК РФ.(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ)



Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

 

Налогоплательщики
Российские организации
Постоянные представительства иностранных организаций в РФ
Организации
Банки
Предприятия, занимающиеся страховой деятельностью

 


 

 

 


 

Иностранные организации, получающие доход у источников РФ
Профессиональные участники рынка ценных бумаг
Негосударственные пенсионные фонды
Бюджетные организации, занимающиеся коммерческой деятельностью

 


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = НАЛОГОВАЯ БАЗА × СТАВКА
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Ниже представлена общая схема построения налога на прибыль.

 

Налогоплательщик вправе уменьшить прибыль на суммы налоговых вычетов и на суммы убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды
НАЛОГОВАЯ БАЗА – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая начисляется нарастающим итогом с начала налогового периода  
Объект налогообложения:прибыль
  Налоговая база признается равной нулю
 
 



 


есть нет

доходы
Налоговая база

 

 

расходы
вычеты
убытки

 


В отношении отдельных операций налогоплательщика НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от таких операций. Например, финансовый результат (прибыль или убыток) участников простого товарищества, по операциям с ценными бумагами и др. включается в налогооблагаемую прибыль с определенными ограничениями. Так, убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении не учитываются.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база равна нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму убытка. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам отличным от стандартной(20%),определяется отдельно, т.е.необходимо раздельный учет доходов и расходов по разным видам деятельности.

ДОХОДЫ
В НК РФ подробно изложен порядок определения доходов, учитываемых при расчете налоговой базы.

Прочие
Безвозмездно полученные средства/имущество
Полученное имущество и (или) имущественные права
Целевые поступления
Товаров (работ, услуг)
Доходы от реализации
Внереализационные доходы
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Имущества и имущественных прав

 

На основании ст. 248 НК РФ «Порядок определения доходов. Классификация доходов» доходы делятся на две категории:

доходы от реализации – это выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы – все доходы, которые не относятся к доходам от реализации: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительные курсовые разницы по валютным операциям и др.

Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитается косвенный налог, взимаемый с покупателей - НДС. В статье 251 дан исчерпывающий перечень доходов, не учитываемыемых при определении налоговой базы.

На основании ст. 252 НК РФ «Расходы. Группировка расходов» при исчислении налогооблагаемого дохода налогоплательщик вправе учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Внереализационные расходы
Прочие расходы
Амортизационные отчисления
Расходы на оплату труда
Материальные расходы
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)
РАСХОДЫ

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы, также как и доходы, в зависимости от их характера и условий осуществления деятельности подразделяются на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые делятся на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы также дифференцируются на прямые и косвенные:

прямые расходы включают в себя материальные затраты, оплату труда и амортизацию основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства. Прямые расходы могут списываться не полностью. Не списанные прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода;

косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). К ним относятся прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве. Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.

В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

 
Основание – остаточная стоимость основных фондов
Основание – первоначальная стоимость имущества
Нелинейный Применяется только для 1-7 амортизационных групп
Линейный 1. Может применяться для всех амортизационных групп (для имущества, приобретенного до введения гл. 25 Налогового кодекса РФ). 2. Применяется для 8-12 амортизационных групп (для имущества, приобретенного после введения гл. 25 Налогового кодекса РФ)
Выбранный налогоплательщиком способ начисления амортизации применяется в отношении всего амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы (подгруппы), и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по такому имуществу
Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиком ежемесячно

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = --- x 100%,

n

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

 

A = B * k /100,

 

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгрупп) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

В статье 270 указаны расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным – квартал, полугодие и 9 месяцев на основании статьи 285 НК РФ «Налоговый период. Отчетный период».

В статье 271-273 НК РФ предусмотрены методы определения доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления. Организация имеет право применения кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысила 1млн. руб. за каждый квартал. При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При кассовом методе – в день поступления средств на счет или в кассу или после фактической оплаты.

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ


  Расходами признаются затраты после их фактической оплаты
  Датой получе-ния дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества
Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг)
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты
Кассовый метод
Метод начисления


МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ


На ремонт и техобслуживание имущества    
Дата начисления процентов (штрафов, пеней, и санкций) в соответствии с заключенными договорами    
Даты начисления налогов и сборов по законодательству    
Период, в котором в соответствии с договором были перечислены средства    
Период, когда они были осуществлены, независимо от даты оплаты    
Ежемесячно    
Дата подписания акта приемки-передачи    
Дата передачи в производство    
Датой получения дохода признается
Датой получения расхода признается  
Суммы налогов и сборов    
По обязательному и добровольному страхованию    
По кредитным и другим договорам (на срок более 1-го отчетного периода), не предусматривающим равномерное распределение расходов  
Амортизация    
Расходы на оплату труда    
Материальные расходы    
Проценты по кредитам и займам    
Штрафы, пени и санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба    
От купли-продажи валюты    
В виде лицензионных платежей/роялти за поль-зование интеллектуальной собственностью    
От сдачи имущества в аренду    
Превышение стоимости имущества при внесении его в УК    
Дата предъявления налогоплательщиком расчетных документов по заключенным договорам    
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги, имущественные права)    
Дивиденды от долевого участия в других организациях    
Внереализационные доходы
От реализации
Дата подписания акта приема-передачи имущества (работ, услуг). Для денежных средств – дата поступления средств на расчетный счет (в кассу)
День отгрузки (передачи), т.е. день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав)
ДОХОД
РАСХОД


Дата утверждения авансового отчета командированного работника    
Дата предъявления налогоплательщику расчетных документов    
Дата совершения операции, выраженной в валюте, а также последний день текущего месяца  
Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)    
В виде отрицательной курсовой разницы    
Представительские расходы    
Расходы на содержание служебного автотранспорта    
Расходы на командировки    
Взносы, вклады и иные обязательные платежи    
Доход в виде суммы дооценки имущества  
Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей    
Суммы выплаченных подъемных    
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество    
Оплата за работы (услуги) сторонним организациям    
Суммы комиссионных сборов сборов    
Использованные не по назначению целевые средства  
Доход в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации имущества    
Положительная курсовая разница    
Дата поступления таких средств на расчетный счет  
Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества    
Дата проведения переоценки имущества    
Дата совершения операции, выраженной в инвалюте, последний день текущего месяца
Дата выявления дохода    
Последний день отчетного периода    
По доходам прошлых лет    
Доходы, полученные от доверительного управления имуществом    
Доход, распределенный в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе    
Суммы восстановленных резервов    


Общая налоговая ставка установлена в размере 20 % на основании статьи 284 НК РФ «Налоговые ставки». При этом она делится на две составляющие:

2 % зачисляется в федеральный бюджет;

18 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Кроме этого, НК РФ предоставлено право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставку налога на прибыль, зачисляемую в региональный бюджет, до 13,5%.

В соответствии с НК РФ с доходов, полученных в виде дивидендов, налогоплательщику придется уплатить налог по ставке 9% либо 15% в зависимости от того, кто является источником и получателем такого дохода. С прибыли, полученной в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в зависимости от категории дохода налог подлежит уплате по ставкам 0% и 15% (ст. 284 НК РФ).

НАЛОГОВАЯ СТАВКА


15% по диви-дендам от российских лиц
10% - от сдачи в аренду (фрах-та) судов, само-летов, прочих транспортных средств
15% - по дохо-дам в виде диви-дендов, получен-ных российскими организациями от иностранных
20% - с любых доходов, кроме сдачи в аренду и по дивидендам
Налог на доход, полученный в ви-де процентов по долговым обяза-тельствам, вклю-чая ценные бума-ги, в том числе государственные
Облагаются иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное пред-ставительство
Налог на доходы, полученный в виде дивидендов от российских лиц
2 % - в части, зачисляемой в федеральный бюджет 18 % - в части, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (не менее 10,5 %)    
15, 0 %
20, 15, 10 %
20%    
9%

 

Глава 25 НК РФ устанавливает три способа уплаты налога на прибыль:

квартальные авансовые платежи, при которых не позднее 15-го числа каждого месяца предприятие должно перечислять в бюджет 1/3 от фактической суммы налога за прошлый квартал. При этом уплаченные в течение квартала суммы засчитываются в счет квартального платежа. В конце отчетного квартала предприятие пересчитывает налоговые обязательства исходя из фактически полученной прибыли. Не позднее чем через 28 дней со дня окончания квартала предприятие должно полностью рассчитаться с бюджетом по квартальному авансовому платежу и представить в налоговые органы налоговую декларацию по упрощенной форме.

ежемесячные авансовые платежи, при которых не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, организация должна будет заплатить налог, исходя из прибыли отчетного месяца. Не позднее 31 декабря предыдущего года организация обязана уведомить налоговые органы о том, что собирается перейти на такой способ уплаты налога на прибыль.

ежеквартально. Этот способ – для предприятий, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, и бюджетных учреждений. Они уплачивают налог ежеквартально, исходя из прибыли, полученной в этом квартале.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

счете 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»

счете 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»

счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

счете 09 «Отложенный налоговый актив»

счете 77 «Отложенное налоговое обязательство»

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

Нпр=Ур(Уд)+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО

 

Ответьте на вопросы

1. Каков состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения?

2. В каком порядке создаются резервы по сомнительным долгам, учитываемые для целей налогообложения?

3. Каковы ставки налога на прибыль организации?

4. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета?

5. Каковы сроки уплаты налога на прибыль?

6. В какие сроки уплачиваются в бюджет авансовые взносы налога на прибыль?

7. В какие сроки уплачивается налог по ежемесячным расчетам?

8. Какие методы амортизации основных средств применяются для целей налогообложения прибыли?

9. Какие расходы предприятия нормируются для целей налогообложения прибыли?

10.Каков состав расходов связанных с производством?

 

 

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.