Тема 6Налоговые правонарушения и ответственность за них

План

1. Понятия налогового правонарушения

2. Налоговый кодекс РФ о видах налоговых правонарушений

3. Основополагающие принципы привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства

4. Налоговый кодекс РФ о налоговых санкциях

5. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

За неисполнение своих обязанностей налогоплательщики и налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. В российском законодательстве за нарушения в сфере налогообложения предусмотрена налоговая (по Налоговому кодексу РФ – далее НК РФ), административная (по Кодексу об административных правонарушениях РФ – далее КоАП РФ), уголовная (по Уголовному кодексу РФ - далее УК РФ) ответственность.

Таблица 1.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Таблица 2.

Административные штрафные санкции

Таблица 3.

Виды уголовных правонарушений и ответственность за их совершение

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение:

1) отсутствие события налогового правонарушения (подача уточненной декларации до срока ее подачи, доплата в бюджет налога до обнаружения недоплаты налоговыми органами);

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (следование письменным рекомендациям налоговых органов, ЧП, болезнь);

3) совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности.

Срок давности привлечения к ответственности – 3 года со дня совершения налогового правонарушения (либо со следующего дня после окончания налогового периода – ст. 120 и ст. 122 НК РФ).

Давность взыскания налоговых санкций (период обращения налоговой инспекции в суд со дня обнаружения налогового нарушения и составления акта проверки) – 6 месяцев.

Формы вины:

Умышленно – виновное лицо осознавало противоправный характер своих действий, желало наступления вредных последствий;

По неосторожности – лицо, совершившее правонарушение не осознавало противоправного характера своих действий, хотя могло осознавать.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

Вследствие стихийных бедствий, иных ЧП;

Когда лицо не могло отдавать отчета в своих действиях (болезнь);

Следование письменным разъяснениям финансовых органов.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

Вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;

Под влиянием угрозы или принуждения, материальной или служебной зависимости;

Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающим обстоятельством.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.

Отягчающие обстоятельства – совершение налоговых нарушений лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Отягчающее обстоятельство увеличивает размер штрафа на 100%.

Санкции за каждое правонарушение взыскивается отдельно. Сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с НК РФ. Сумма штрафа подлежит перечислению после уплаты в полном объеме суммы задолженности и соответствующих пеней (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки).

Ответьте на вопросы:

1. Какие обстоятельства отягощают ответственность за совершение налогового правонарушения?

2. С какого возраста физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности?

3. Каково определение понятия «налоговое правонарушение»?

4. Какие виды налоговых правонарушений вы знаете?

5. Существует ли градация штрафов за налоговые правонарушения в результате умышленных действий?

6. Что такое камеральная налоговая проверка?

7. Как часто проводится камеральная налоговая проверка?

8. Какие документы предоставляет налогоплательщик для проведения камеральной проверки?

Тема 7 Налог на добавленную стоимость

План

1. Налогоплательщики и объект налогообложения НДС

2. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

3. Налоговая база и налоговые ставки

4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

5. Счета-фактуры

6. Порядок возмещения налога

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создаётся на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. Идея создания конструкции данного налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, представившему в 1954г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты.

С 1992 года в России одним из двух основных федеральных налогов становится НДС.

Характеристика и сущность НДС оговорены в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Законодательная база по НДС: Налоговый кодекс (часть вторая) от 05.08.2000г. №117ФЗ (ред. От 19.07.11) (с изменениями и доп., вступающими в силу с 01.08.2011г.); Приказ Минфина от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.10) «Об утверждение формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2009г.№15808); Приказ Минфина РФ от 07.07.2010г.№69н (об утверждение формы налоговой декларации по косвенным налогам (НДС, Акцизы) при импорте товаров на территории РФ).

Основными элементами по НДС являются:

1. Налогоплательщики (Ст. 153 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

2. Объектом налогообложения (ст. 154 НК РФ) признаются операции по реали­зации на территории РФ товаров, выполнению работ и оказа­нию услуг, передаче товаров и выполнению работ для собствен­ных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнению строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления, ввозу товаров на таможенную террито­рию РФ, оказанию услуг на безвозмездной основе.

3. Налоговая база (ст. 155 -162 НК РФ) представляет собой стоимость реализуемых то­варов (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров) и без включения в них НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (ра­бот, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определя­ется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплатель­щика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов

При определении налоговой базы учитываются:

авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, либо иные формы оплаты, свя­занные с реализацией товаров (работ, услуг);

суммы, полученные в виде процента (дисконта) по получен­ным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в
периодах, за которые производится расчет процента; суммы страховых выплат, полученные по договорам стра­хования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ)

4. Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171. На основании ст. 166 НК РФ «Порядок исчисления НДС» сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Порядок формирования расчетов и выделение НДС при реализации товаров (работ, услуг) отражен в ст. 168 НК РФ «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю».

Реализация товаров производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. Налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки. Сумма НДС выделяется отдельной строкой:

в расчётных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях);

в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ).

Расчётные документы и реестры, в которых не выделена сумма НДС, не должны приниматься банками к исполнению.

При реализации товаров, не подлежащих налогообложению, на документах делается надпись или ставится штамп «Без НДС».

При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. На ценниках и чеках, выдаваемых покупателю, сумма налога не выделяется.

При совершении операций по реализации товаров плательщики НДС оформляют каждую отгрузку продукции составлением счета-фактуры с регистрацией в журнале учета и в книге продаж. Покупатели товаров ведут книгу покупок.

Порядок оформления счетов-фактур отражен в ст. 169 НК РФ «Счета-фактуры».

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налогу к вычету или возмещению. Он составляется при отгрузке продукции, как облагаемой, так и необлагаемой НДС. При отгрузке продукции, необлагаемой НДС сумма налога не указывается и делается надпись «Без НДС».

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению.

Счет–фактура не составляется по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

счет – фактуре должны быть указаны реквизиты:

порядковый номер, дата выписки;

наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа;

наименование поставляемых товаров;

количество товаров;

цена за единицу измерения;

стоимость товаров за все количество;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога;

стоимость всего количества поставляемых товаров с учетом НДС;

страна происхождения товара;

номер грузовой таможенной декларации.

Счет–фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. В счетах–фактурах не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя с указанием даты исправления.

Покупатели продукции ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщика, в целях определения суммы НДС, которая подлежит вычету из бюджета при наличии счетов-фактур и книги покупок. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования продукции.

Для регистрации счетов-фактур и в целях определения суммы НДС по реализованным товарам поставщиком ведется книга продаж.

Счета-фактуры отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения авансов, в том отчетном периоде, в котором для целей налогообложения признается реализация товаров, но не позднее пятидневного срока.

Счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок прошнуровываются, пронумеровываются, скрепляются печатью и хранятся полные пять лет, начиная с даты заполнения или последней даты проверки.

5. Ставки налога. Основная масса товаров, работ и услуг облагаются по став­ке 18%. По ставке 10% облагаются некоторые продовольствен­ные товары, периодические и учебно-научные издания и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ, ряд медицинских товаров. По ставке 0% облагаются экспортиру­емые товары. Расчетные ставки 18/118, 10/110 применяются при исчислении НДС с авансов, финансовой помощи, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги).

6.Порядок исчисления и сроки уплаты. На основании ст. 166 НК РФ «Порядок исчисления НДС» сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличивается на сумму восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком - либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Организаций, их обособленные подразделения, уплачивать НДС и по месту своего нахождения, и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

7. Льготы можно разделить на три группы:

освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков (статья 145 гл.21 НК РФ);

освобождение отдельных товаров, работ, услуг от уплаты НДС (статья 149 гл.21 НК РФ);

освобождение отдельных операций (статья 149 глава 21 НК РФ)

8. Бухгалтерские проводки. Учет НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет « Расчеты по НДС». При покупке продукции, работ, услуг:

Д19 – К60, 62, 76; д68 – К19

При реализации товаров, работ ,услуг:

Д19 – К 60;76 сумма НДС по оприходованным материалам, работам, услугам.

Д19;76;90;91 – К68 сумма НДС к получению от покупателей; по авансам полученным.

Д68 – К19 списание НДС по оприходованным товарам, работам, услугам при наличие счет-фактуры

Д76 – К 68 зачет НДС по по ранее начисленному НДС по предоплате и по авансовым платежам.

Ответьте на вопросы

1. Кто признается плательщиком налога на добавленную стоимость?

2. Каковы объекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость?

3. Что является местом реализации товаров (работ, услуг)?

4. Каковы сроки уплаты и предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика?

5. Каков порядок получения освобождения от налогообложения НДС?

6. Как определяется в целях налогообложения дата возникновения налоговой базы?

7. Каков порядок нумерации счетов-фактур?

8. Как учитывается налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне по импортным товарам?

9. Как рассчитывается поправочный коэффициент при реализации предприятия в целом по цене ниже балансовой стоимости реализованного имущества?

10. Что такое налоговый период для налога на добавленную стоимость?

11. Как следует понимать налогообложение по налоговой ставке «0 процентов»?

12. Изложите порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

13. В какой срок налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру?

14. В чем заключается отличие зачета от возврата?

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: