Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. ст. ст. 286, 287 НК РФ. По общему правилу налог на прибыль налогоплательщик должен исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ). Исключением являются случаи, когда налогоплательщик получает доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст.285 ,п. 1 ст. 286 НК РФ):

НП = НБ x С,(5.3)

где НП - налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ - налоговая база за налоговый период;

С - ставка налога.

В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:

- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

- по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

- по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

НК РФ установлен перечень организаций, которые должны уплачивать квартальные платежи без уплаты ежемесячных авансовых платежей (таблица 5.4) (первый способ уплаты).

Таблица 5.4 Организации, уплачивающие квартальные платежи

Квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма квартального авансового платежа исчисляется по формуле 5.1 (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):

АК отчетный = НБ x С, (5.4)

где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который налогоплательщик должен уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле 5.2(абз. 5 п. 1 ст.287 НК РФ):

АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий, (5.5)

где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если налогоплательщик получил убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

При втором способе налогоплательщик должен уплачивать квартальные платежи плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная им в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст.287 НК РФ). Чтобы определить, обязан ли налогоплательщик уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, по итогам каждого прошедшего квартала необходимо производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 10 млн. руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если результат превысить 10 млн. руб., то необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (таблица 5.5).

Таблица 5.5 Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей.

Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ) (третий способ уплаты). Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию. При этом размер получаемых доходов от реализации и принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, значения не имеют. Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

АМ _{отчетный} = НБ x С,(5.6)

где АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма авансового платежа, который налогоплательщик должен уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется следующим образом: (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АМ _{к доплате} = АМ _{отчетный} - АМ _{предыдущий},(5.7)

где АМ к доплате – сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

АМ отчетный – сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АМ предыдущий – сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Итак, сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

При таком варианте уплаты авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщик перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие реальным финансовым показателям. Это позволяет организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода. Целесообразность перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли напрямую зависит от размера прибыли, которую предполагается получить в течение налогового периода. Если прогноз свидетельствует о спаде доходов (прибыли) в отдельных периодах календарного года (например, деятельность вашей организации носит сезонный характер), можно с большой долей вероятности предположить, что переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли для организации будет выгоден. Если, наоборот, все свидетельствует о стабильном росте ваших доходов в будущем, то переход на систему ежемесячной уплаты авансовых платежей исходя из фактической выручки для вас невыгоден.

Недостаток этой системы уплаты авансовых платежей заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять ее в налоговый орган (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей(ст.287 НК РФ). Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В это же время подается налоговая декларация (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, могут быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день. Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли должны в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). В случае несвоевременной уплаты авансовых платежей могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Представлять в налоговый орган декларацию необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь – февраль представляется 28 марта и т.д.

Примеры решения задач

1.Организацией в I квартале текущего года получена выручка от реализации продукции на сумму 1450 000 руб. (без НДС). Выручка от выпол­нения строительно-монтажных работ составила 365000 руб. (без НДС). В отчетном периоде получено безвозмездно оборудование на сумму 1200 000 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 960000 руб., затраты по выполнению строительных работ - 1270 000 руб. В результате проведенной инвен­таризации товарно-материальных ценностей выявлены излишки на сумму 60000 руб. Организацией начислены дивиденды учредите­лям на сумму 215000 руб.

Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за I квартал текущего года.

Решение:Налоговая база составит: (1450 000 – 960000) + (365000 – 1270 000) + 1200 000 + 60000 = 845000 руб.

Налог на прибыль составит: 845000 руб. х 20% = 169000 руб.

Организация как налоговый агент удержит НДФЛ с дивидендов учредителей 27950 руб. (215000 руб. х 13%).

Данные операции будут отражены в бухгалтерском учёте:

*Данная корреспонденция производится по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному оборудованию.

Интересным и сложным является начисление процентов по долговым обязательствам (ст.269 НК РФ), поскольку возникают отложенные налоговые обязательства в бух.учёте.

Пример.15 января текущего года ООО№1 получает заём от ООО№2 в сумме 2000000руб. сроком на 4 месяца под 18% годовых на приобретение объекта основных средств. Деньги с расчётного счёта ООО№2 были списаны 14 января, а поступили на счёт ООО№1 15 января.16 января перечислены средства поставщику основных средств.20 января от поставщика получено основное средство стоимостью1770000руб., в т.ч. НДС 270000 руб. 1 февраля приобретённый объект введён в эксплуатацию. Организации не являются взаимозависимыми.*

За январь будут сделаны по данным операция следующие проводки

Согласно ПБУ15/2008 проценты по займу могут отражаться в бухучёте в соответствии с условиями договора. В соответствии с п.8 ст.272 НК РФ сумма начисленных процентов по займу в регистрах налогового учёта подлежит отражению по окончании каждого месяца. Согласно п.1 ст.807 Гражданского Кодекса договор займа считается заключённым с момента передачи денежных средств, т.е. в нашем примере это 14 января:

2000000х18/365х18=17753 руб.(в январе 31день, проценты начисляются за период с 14 по 31 января; 18% - это годовых, а за месяц 18/365).

Начисленные проценты для целей налогообложения можно сразу учесть в составе внереализационных расходов(пп.2 п.1.ст.265 и п.ст.269 НК РФ).

В бухучёте эта сумма попадёт на расходы, но позднее и частями через амортизацию. Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02 следует начислить отложенное налоговое обязательство 17753 х20%= 3550,6.

Попробуйте сделать проводки за февраль

**. Для целей Налогового кодекса, взаимозависимыми лицами признаются (п.2 ст.105.1 НК РФ):

Организации

1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ).

1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (пп.3 п.2 ст.105.1 НК РФ).

1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица* назначены или избраны (пп.5 п.2 ст.105.1 НК РФ):

· единоличные исполнительные органы организаций,

· либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа,

· совета директоров (наблюдательного совета).

*Совместно с его взаимозависимыми лицами (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):

· супругом или супругой,

· родителями (в том числе усыновителями),

· детьми (в том числе усыновленными),

· полнородными и не полнородными братьями и сестрами,

· опекунами (попечителями),

· подопечными.

1.4. Если в организациях одни и те же физические лица* составляют более 50% (пп.6 п.2 ст.105.1 НК РФ):

· состава коллегиального исполнительного органа,

· совета директоров (наблюдательного совета).

*Совместно с его взаимозависимыми лицами (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):

· супругом или супругой,

· родителями (в том числе усыновителями),

· детьми (в том числе усыновленными),

· полнородными и не полнородными братьями и сестрами,

· опекунами (попечителями),

· подопечными.

1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо (пп.8 п.2 ст.105.1 НК РФ).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: