Сделай Сам Свою Работу на 5

Проведение выездной налоговой проверки





Подготовка к проведению выездной налоговой проверки. Подготовка и планирование проведения выездных налоговых проверок приобретает все большее значение в связи с необходимостью соблюдения общих правил налоговых проверок, в особенности частоты и сроков их проведения. В ходе планирования и подготовки к проведению проверки изучаются документы, предоставленные налогоплательщиком, налоговые декларации, акты проверок предыдущих лет, делаются экономические оценки структуры баланса, доходности; учитывается наличие просроченной задолженности налогоплательщика по уплате налогов в бюджеты различного уровня, ее размеры, проведение реструктуризации задолженности; предоставление отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов; результаты проверок других налогоплательщиков, требующие встречной проверки и т.д. (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв.приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333).

Назначение выездной налоговой проверки. В соответствии со ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа, которое обязательно должно содержать определение периода финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка; вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка); фамилии, имена и отчества, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке) и другие реквизиты (Форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).



Налогоплательщик (налоговый агент или плательщик сборов) вправе обжаловать решение о назначении выездной проверки, если вынесение и исполнение такого решения нарушают права проверяемого лица. Наиболее часто требования о признании решения о назначении выездной проверки недействительным предъявляются налогоплательщиками, когда вновь назначенная проверка, по мнению плательщика, будет являться повторной. Однако при этом необходимо доказать, что вынесение подобного решения нарушает права налогоплательщика или влечет для него негативные последствия.



Внесение изменений в решение о назначении проверки после его вручения налогоплательщику допускается лишь в случае изменения состава проверяющих должностных лиц налогового органа (Приказ ФНС РФ от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@). Изменение решения в части определения видов налогов, по которым проводится проверка после ее начала не должно допускаться. Однако, если налоговый орган вносит изменение в решение о назначении проверки, исключая из него те налоги, которые уже были предметом предыдущей проверки, то такие изменения не ущемляют прав налогоплательщика, а направлены на исключение повторности, т. е. на устранение нарушений прав проверяемого лица.

Доступ должностных лиц налогового органа на территорию для проведения налоговой проверки.Налоговым органам предоставлено право доступа на территорию и в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, которое осуществляется должностными лицами налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, при предъявлении этими лицами следующих документов: служебных удостоверений; решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки данного налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента; документов, подтверждающих наличие соответствующей формы допуска при проверке организации, имеющей особый режим доступа.



Должностные лица налоговых органов имеют право доступа на территорию или в любые помещения, используемые налогоплательщиком, независимо от того, на каких основаниях налогоплательщик его использует для проведения осмотра и иных действий фактического налогового контроля.

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения (кроме жилых помещений) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) Налоговый кодекс устанавливает специальные правила определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Воспрепятствованием надлежит считать действия или бездействие должностных лиц организации — налогоплательщика (ст.28 НК РФ) либо действия (бездействия) налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, в результате которых должностные лица налоговых органов не смогут находиться на территории или в помещении налогоплательщика. В случаях, когда имеет место воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт (ст. 91 НК РФ) (Форма акта утверждена приказом ФНС РФ от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@), подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии (ст. 31 и ст. 91 НК РФ). При отказе налогоплательщика подписать указанный акт, в нем делается соответствующая запись. В акте должно быть указано, в какое именно помещение и на какую территорию не были допущены сотрудники налогового органа.

Однако проблемы возникают в тех случаях, когда препятствия для допуска должностных лиц налоговых органов создаются не налогоплательщиком (плательщиком сбора или налоговым агентом), а третьими лицами, например, собственником помещения, которое арендуется налогоплательщиком, или охранной организацией. В таком случае нет оснований для составления акта и определения сумм налога расчетным путем или по аналогии. В любом случае добросовестный налогоплательщик должен предпринять все необходимые действия для обеспечения доступа должностных лиц налогового органа в помещение или в случае отсутствия такой возможности — предоставить все необходимые документы для проведения проверки, чтобы избежать определения сумм налогов расчетным путем со стороны налогового органа. Если же у налогоплательщика вообще отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (ст.89 НК РФ).

Следуя ст. 25 Конституции РФ, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается. Доступ в жилые помещения против воли физических лиц допускается в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством.

quest10quest11Осмотр (обследование) территорий или помещений налогоплательщика. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, вправе производить осмотр (обследование) любых используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности (извлечения дохода) либо связанных с содержанием объектов налогообложения территорий или помещений независимо от места их нахождения либо осмотр предметов налогообложения для определения соответствия фактических данных о них документальным данным, представленным налогоплательщиком (ст. 31 и ст. 92 НК РФ).

В целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, должностные лица налоговых органов вправе также производить осмотр (обследование) документов и предметов (магнитных носителей, дискет, фотографий, технических устройств и т. д.). Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Например, если документы или предметы были получены ранее в ходе проведения иных мероприятий налогового контроля, в таком случае осмотр документов и предметов может производиться должностными лицами налоговых органов вне рамок выездной налоговой проверки, но с обязательным участием понятых и с составлением протокола осмотра.

Осмотр (обследование) представляет собой личное ознакомление лица, осуществляющего контроль, с местами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и содержания предметов налогообложения. При осмотре, производимом должностными лицами налогового органа, присутствуют: в обязательном порядке — лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его налоговый представитель и понятые; специалисты — в случае их привлечения.

В необходимых случаях при осмотре могут производится фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов, другие действия. Действия, производимые в ходе осмотра, и его результаты фиксируются в протоколе осмотра (Форма протокола утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@). quest15Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика. В целях проверки соответствия фактических данных об объектах налогообложения документальным данным, представленным налогоплательщиком, налоговым органам предоставлено право проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при осуществлении выездных налоговых проверок (статья 31 НК РФ; Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. Приказом Минфина РФ от 10 марта 1999 № 20н и МНС РФ от 10 марта 1999 г. № ГБ-3-04/39). Инвентаризацию имущества налогоплательщика можно считать самостоятельным процессуальным действием при проведении налоговых проверок.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств налогоплательщика.

Инвентаризация имущества налогоплательщиков проводится только при проведении выездной налоговой проверки. Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии, перечне имущества, подлежащего инвентаризации, принимает руководитель налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов.

К имуществу налогоплательщика, подлежащего инвентаризации, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы. В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика, независимо от его местонахождения.

Инвентаризация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, производится по месту осуществления им предпринимательской деятельности, а также местонахождению его имущества. Инвентаризация имущества индивидуального предпринимателя проводится только в его присутствии.

Проверка фактического наличия имущества производится путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера, технического расчета при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе членов инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Истребование документов.Документы, фиксирующие проведение налогоплательщиком хозяйственных операций, подтверждающие наличие объектов налогообложения и других факторов, являются основной составляющей предмета каждой налоговой проверки.

При осуществлении налоговых проверок — как камеральных, так и выездных, — должностным лицам налоговых органов, проводящим налоговую проверку, предоставлено право истребовать упроверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проведения проверки документы (Статья 93 НК РФ. Форма требования налогового органа о представлении документов утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).

Проверяемое лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 10-дневный срок со дня вручения такого требования налогового органа.

Документы должны быть представлены в налоговый орган в виде заверенных должным образом копий, т. е. заверены печатью организации и подписью соответствующего должностного лица организации с указанием даты и надписи «копия верна».

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение 2 дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Кроме того, налоговые органы вправе на основании мотивированного запроса требовать представления от банков документы о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах налогоплательщиков, (налоговых агентов, плательщиков сборов), а также иные документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней. В свою очередь, банки обязаны представлять в течение 5 дней после мотивированного запроса налогового органа справки по операциям и счетам организаций и предпринимателей (ст. 86 НК РФ).

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа осуществляется другое процессуальное действие — выемка необходимых документов и предметов.

quest12Истребование документов у иных лиц о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

С 1 января 2007 года законодателем урегулирован порядок истребования документов у третьих лиц, имеющих информацию или документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, ранее называемой «встречной» проверкой.

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться:

1. в ходе проведения налоговой проверки;

2. при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

3. за рамками проведения налоговых проверок

Налоговый орган направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срокпредставления этих документов (информации).

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

quest13Выемка документов и предметов производится при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а также в случае отказа в предоставлении истребуемых документов (ст. 89 НК РФ, ст. 94 НК РФ и ст. 93 НК РФ).

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (Форма постановления утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@). Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Необходимо отметить, что ст. 89 и ст. 94 НК РФ прямо указывают на то, что выемка документов и предметов может быть произведена только в ходе выездной налоговой проверки. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время, т. е. с 22 часов до 6 часов по местному времени (ст. 96 Трудового кодекса РФ).

При производстве выемки в обязательном порядке участвуют понятые и лица, у которых производится выемка (налогоплательщик, налоговый агент и плательщик сбора, их представители), Кроме того, в необходимых случаях при производстве выемки могут привлекаться специалист и переводчик.

Порядок проведения выемки. Во-первых, до начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки; разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Во-вторых, должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

В-третьих, при отказе лица, у которого производится выемка, вскрытие помещений или иных мест, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. В данном случае причинение ущерба лицу, отказавшемуся выдать требуемые предметы или документы, может считаться правомерным и не подлежит возмещению в случаях, если налоговые органы соблюдают указанные выше требования.

В-четвертых, изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов; пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) (Форма протокола утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).

В случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и есть основания полагать уничтожение, изменение или сокрытие подлинников, налоговый орган вправе произвести выемку подлинников документов. При изъятии подлинников документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, т. е. не связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. В случае, если должностные лица налоговых органов потребуют предоставления документов и предметов, не относящихся к предмету налоговой проверки, то в соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные требования должностных лиц налоговых органов или обжаловать их вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган.

В-пятых, все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

В-шестых, о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол о проведении выемки с соблюдением требований, предусмотренных ст. 99 НК РФ. В протоколе также фиксируются изъятые документы и предметы, их характеристики, действия лиц, участвовавших при производстве выемки, их замечания и т. д. Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, которые по его требованию должны быть внесены в протокол. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

quest14Экспертиза традиционно определяется как проводимое в законодательно установленном порядке научное исследование тех или иных объектов (документов или предметов) для установления фактических данных или сравнения характеристик различных предметов в целях установления фактов, имеющих значение для юридической оценки действий (бездействия) определенных лиц.

Экспертиза назначается и проводится в тех случаях, когда должностные лица налоговых органов при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля сталкиваются с необходимостью установления фактов и проведения оценок, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле; например, об отнесении тех или иных предметов к культурным ценностям, произведениям искусства, об отнесении того или иного имущества к недвижимому имуществу или к объекту незавершенного строительства и т. д.

Решение о необходимости проведения экспертизы принимается должностным лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, в форме постановления (Форма постановления утверждена приказом ФНС РФ от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), в котором указываются: основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора) и разъяснить его права, о чем делается отметка в протоколе.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо (налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сбора) имеет право: заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта; дать свои объяснения по заключению эксперта; заявить возражения; просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

В свою очередь, эксперт, который дает соответствующее заключение, также имеет право: знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы; заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов; отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы; если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение; самостоятельно выбирать те или иные методы исследования представленных ему документов и предметов.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу.

Поскольку эксперт несет ответственность в соответствии со ст. 128 НК РФ за отказ от дачи экспертного заключения или за дачу заведомо ложного заключения, то очевидно, что эксперт должен быть предупрежден об ответственности по указанным основаниям, ему должны быть разъяснены его права и обязанности и также требования о соблюдении налоговой тайны, несмотря на то, что ст. 95 НК РФ не устанавливает такой обязанности должностных лиц налоговых органов.

Экспертное заключение оценивается с позиций полноты ответов эксперта на поставленные вопросы, ясности заключения, его научной обоснованности и соответствия выводов ходу исследования. В случае недостаточной ясности или полноты заключения налоговым органом может быть назначена дополнительная экспертиза, которая поручается тому же или другому эксперту. В случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности назначаетсяповторная экспертиза, проведение которой поручается другому эксперту. Дополнительная и повторная экспертизы назначаются и проводятся в порядке, установленном для проведения первоначальной экспертизы.

Дополнительная и повторная экспертизы могут проводиться не только в ходе налоговых проверок, но и в тех случаях, когда по результатам налоговых проверок руководителем налогового органа выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае, если возникает необходимость в получении экспертных заключений в различных отраслях знаний может быть проведено несколько экспертиз с привлечением нескольких экспертов по различным вопросам.

 

Оформление результатов налогового контроля

quest16Оформление результатов процессуальных действий, проводимых в ходе налоговых проверок.Результаты отдельных процессуальных действий, проводимых при осуществлении налоговых проверок, должны быть зафиксированы в документальном виде. Только после фиксации соответствующих фактов и действий результаты налогового контроля приобретают доказательственное значение. Результаты отдельных процессуальных действий могут быть зафиксированы в различных документах: актах, протоколах, экспертных заключениях, фото- и кино-документах и др.

Протоколы составляются при проведении осмотра, выемки документов и предметов, получении показаний свидетелей. В протоколе, который составляется на русском языке, обязательно указываются место и дата производства конкретного действия; время начала и окончания действия, фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении; содержание действия, последовательность его проведения; выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства (ст. 99 НК РФ). Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. К протоколу прилагаются фото- и киноматериалы, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве того или иного действия.

Кроме протоколов в ходе налоговых проверок могут составляться акты, например, акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов (ст. 91 НК РФ), а также заключение эксперта (ст. 95 НК РФ).

Нарушение порядка составления указанных выше документов может привести к недопустимости использования данных документов в качестве судебных доказательств, подтверждающих совершение тех или иных действий или наличие тех или иных фактов.

Оформление результатов налоговых проверок.Результаты налоговых проверок так же как и результаты процессуальных действий должны быть зафиксированы для того, чтобы налоговые органы на основании выявленных фактов несоблюдения налогового законодательства могли осуществить взыскание неуплаченных сумм налогов, сборов, пеней и привлечь налогоплательщика к ответственности.

По результатам выездной налоговой проверки составляются: во-первых, справка о проведении проверки, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения и, во-вторых, актвыездной налоговой проверки. Справка составляется в последний день проведения проверки и вручается налогоплательщику или его представителю, либо может быть отправлена заказным письмом по почте в случае уклонения от ее получения.

Основным итоговым документом выездной налоговой проверки является акт установленной формы (приказ ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 (зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 20 февраля 2007 г. N 8991) "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки"), который составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке.

quest17В акте налоговой проверки наряду с другими реквизитами должны быть обязательно указаны:

· документально подтвержденные факты налоговых и административных правонарушений, а также других нарушений законодательства (например, нарушения валютного законодательства и др.), выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также обстоятельства, приведшие к совершению правонарушения;

· ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений;

· выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Акт выездной налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, включая дату акта проверки — дата подписания акта лицами, проводившими проверку; фамилии, имена, отчества, должности, классные чины (при их наличии) лиц, проводивших проверку, с указанием наименования налогового органа, который они представляют; указание на вопросы проверки (проводится налоговая правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) перечисления всех видов налогов или отдельных видов налогов); период деятельности организации (физического лица), за который проведена проверка; даты начала и окончания проверки; сведения о наличии лицензируемых видов деятельности и другие необходимые сведения.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельствах, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать требованиям объективности, обоснованности, полноты, комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности изложения фактов и выводов.

По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко указаны вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится; оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанными с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установленными в ходе проверки (соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему); ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения; квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ и актов налогового законодательства, которые нарушены налогоплательщиком и т. д.

В случае, если до момента вручения акта налоговой проверки налогоплательщик внес в установленном порядке дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пеней, то указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте проверки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений и изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пеней.

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.