Правовой статус налоговых и финансовых органов в налоговых отношениях

Правовой статус налоговых органов Российской Федерации.В соответствии со ст.9 НК РФналоговые органы являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. И хотя налоговые органы не являются обязательными участниками всех налоговых правоотношений (напр., в отношениях по установлению и введению налогов от лица публичного субъекта выступают представительные органы власти; при самостоятельной уплате налога налогоплательщиком последний взаимодействует непосредственно с публичным субъектом, а не с налоговым органом), исходя из масштабов участия в налоговых отношениях, налоговые органы могут быть названы основными представителями публичного интереса в этих отношениях.

Правовой статус налоговых органов определяется положениями НК РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее – Закон о налоговых органах), Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.

Из указанного определения, а также из иных правовых норм, регулирующих статус налоговых органов, вытекают следующие признаки этих органов:

1. Единство. В РФ функционирует лишь одна система органов, осуществляющих налоговый контроль, - Федеральная налоговая служба (далее – ФНС). Создание параллельных структур налогового контроля или органов с дублирующими налоговыми полномочиями не допускается. Это касается как федерального уровня власти, так и регионального и местного: ФНС и ее подразделения обладают исключительными полномочиями по проверке правильности исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов.

Единство системы налогового контроля означает единство правовых и организационных основ деятельности налоговых органов, идентичность полномочий налоговых органов одного и того же уровня, форм их деятельности, что является одной из гарантий принципа равенства налогоплательщиков. Указанный признак также позволяет налогоплательщикам рассматривать отдельный налоговый орган не только как самостоятельного участника налоговых правоотношений, но и как звено единой системы органов, в совокупности представляющих публичный интерес в данных правоотношениях.

Однако свойство единства системы налоговых органов не означает возможности произвольной подмены одного налогового органа другим (напр., по смыслу ст.93.1 НК РФтребование о представлении документов или информации может быть направлено лицу только налоговым органом по месту его учета).

2. Централизация. Данный признак упоминается в п. 1 ст. 30 НК РФ и означает жесткую иерархическую (вертикальную) подчиненность нижестоящих налоговых органов вышестоящим вплоть до ФНС. Исходя из статьи 71 Конституции РФ ФНС представляет собой одну из экономических служб, создание которых отнесено к исключительной компетенции РФ. Поэтому ФНС – это федеральный орган исполнительной власти, а ее подразделения – территориальные органы федерального органа. Принцип централизации находит проявление в обязательности решений вышестоящего налогового органа для нижестоящего, в том числе по кадровым вопросам, подконтрольности нижестоящих органов (п. 10 ст. 89 НК РФпредусматривает право вышестоящего налогового органа на проведение повторной проверки налогоплательщика в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа;ст. 140 НК РФ предусматривает возможность отмены решения нижестоящего налогового органа вышестоящим и т. п.).

3. Многофункциональность. В настоящее время на налоговые органы, наряду с функциями по осуществлению налогового контроля, возложены и иные задачи: по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, табачной продукции, валютный контроль, государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (на основании постановления Правительства РФ от 17.05.2002 № 319 «Об уполномоченном органе исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей»). Налоговые органы также представляют интересы публичных образований по обязательным платежам в делах о банкротстве.

Однако следует подчеркнуть, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налоговые органы являются лишь в части их деятельности, связанной с контролем за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов. В части реализации иных функций налоговых органов акты налогового законодательства не применяются.

Структура и функции налоговых органов. В соответствии с п. 3 ст. 9 НК РФ налоговыми органами признаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. В соответствии с Положением о ФНС таким федеральным органом исполнительной власти является ФНС. Поэтому в настоящее время отсутствуют формально-юридические, да и доктринальные, основания согласиться с мнением Т. Л. Комаровой, полагающей, что «под «налоговыми органами» следует понимать в широком смысле слова все государственные органы, реализующие функции в области налогообложения и сборов, в узком – только органы налоговой службы» (Комарова Т. Л. Органы налоговой службы в механизме российского государства. СПб, 2000. С. 10). Вводя понятие «налоговые органы» как специальное, законодатель стремился выделить эти органы, обладающие прерогативами налогового контроля, из числа иных участников налоговых правоотношений, в том числе представляющих публичного субъекта (напр., финансовые органы), что не позволяет давать расширительное толкование указанному понятию.

Исходя из структуры федеральных органов исполнительной власти, утвержденной Указом Президента РФ от 20.05.2004 № 649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти», ФНС является федеральной службой, подведомственной Минфину РФ. К ней перешли полномочия упраздненного Министерства РФ по налогам и сборам. Руководителя ФНС назначает Правительство РФ по представлению Министра финансов РФ.

Внутренняя структура ФНС определяется п. 4 Положения о ней, а также приказом Минфина РФ от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы». В непосредственном подчинении ФНС находятся межрегиональные инспекции, среди которых выделяются: 1) межрегиональные инспекции по федеральным округам; 2) межрегиональные инспекции по контролю за крупнейшими налогоплательщиками; 3) Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных.

Отличительной особенностью межрегиональных инспекций по федеральным округам и по централизованной обработке данных служит то, что они не осуществляют учета налогоплательщиков и в их функции не входит осуществление оперативного контроля за их деятельностью. К задачам инспекций по федеральным округам отнесено, главным образом, осуществление контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов на территории соответствующего округа, а также координация их деятельности. Проведение же такими инспекциями выездных налоговых проверок налогоплательщиков возможно только по решению центрального аппарата ФНС.

Такой «неполноценный» статус инспекций ФНС по федеральным округам позволил С. Г. Пепеляеву сделать следующий вывод: «Фактически, создание межрегиональных инспекций по федеральным округам ввело институт полномочных представителей МНС России в федеральных округах с координационными и внутриведомственными контрольными функциями» (Пепеляев С. Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций// Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2006. С. 36).

Напротив, межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам осуществляют все полномочия налоговых органов в отношении определенной категории субъектов – «крупнейших налогоплательщиков». Указанная категория налогоплательщиков, а также возможность установления для нее особенностей постановки на учет предусмотрены п. 1 ст. 83 НК РФ. И хотя в юридической литературе обосновывается тезис о незаконности создания межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам, поскольку такие инспекции «созданы не для объединения под контролем одной инспекции ряда территорий, а на основе субъектного отраслевого принципа, никак не связанного с территориальным устройством страны» (Пепеляев С. Г. Указ. соч. С.42), КС РФ признал п. 1 ст. 83 НК РФ не противоречащим Конституции РФ (Определение КС РФ от 08.11.2005 № 438-О). Кроме того, образование специализированных налоговых органов по работе с крупнейшими налогоплательщиками соответствует мировым стандартам налогового администрирования (См.: Вахитов Р.Р., Калинина И.В., Зрелов А.П., Краснов М.В. Зарубежный опыт работы с крупнейшими налогоплательщиками// // Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2006. С.143-177).

В настоящее время критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших и подлежащих постановке на учет в специализированных межрегиональных инспекциях утверждены приказом Минфина РФ. Образованы восемь межрегиональных инспекций, в которых подлежат постановке на учет расположенные на всей территории РФ крупнейшие налогоплательщики, осуществляющие деятельность в определенных отраслях экономики (нефтяная промышленность, газовая промышленность, связь, электроэнергетика, машиностроение и т. д.). Указанные межрегиональные инспекции проводят все контрольные мероприятия в отношении данной группы налогоплательщиков (камеральные и выездные налоговые проверки, учет расчетов с бюджетной системой, возврат и зачет налогов и т. п.).

Следующим уровнем системы налоговых органов являются управления ФНС по субъектам РФ. Они также непосредственно не осуществляют администрирование налогоплательщиков, но вправе самостоятельно назначать и проводить повторные выездные налоговые проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов. Осуществление такого контроля (в частности, рассмотрение жалоб), а также координация и организационное обеспечение деятельности нижестоящих налоговых инспекций и являются основными задачами управлений ФНС по субъектам РФ.

Низовым звеном системы налоговых органов являются инспекции ФНС по районам (городам без районного деления), а также межрайонные инспекции в субъектах РФ. Они непосредственно осуществляют администрирование налогоплательщиков: взаимодействуют с ними при постановке на налоговый учет по различным основаниям, принятии налоговых деклараций, осуществлении камеральных и выездных налоговых проверок, истребовании документов и информации, учете расчетов с бюджетной системой, осуществлении возврата и зачета излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, взыскании недоимки, применении мер ответственности и т. д.

Права и обязанности налоговых органов. Содержание правового статуса налоговых органов образуют их полномочия, предусмотренные налоговым законодательством. В научной литературе справедливо подмечено, что в отношении государственных (в частности, налоговых) органов понятие правосубъектности (праводееспособности) совпадает с понятием «компетенция», поскольку означает как предпосылку правообладания, так и фактический объем прав и обязанностей (См. об этом: Басин Ю. Г. Правовые формы реализации оперативно-хозяйственной самостоятельности соц. Предприятий// Правоведение, 1967, № 6. С. 45).

Следует также отметить, что полномочия налоговых органов обладают следующими признаками:

1. полномочия налоговых органов предоставлены им для реализации возложенных на них задач (функций). Такой вывод вытекает из п. 4 ст. 30 НК РФ и препятствует произвольной реализации указанных полномочий. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.03.2005 № 13885/04 указано, что полномочия налоговых органов по предъявлению исков о признании сделок недействительными должны реализовываться в целях выполнения возложенных на них задач (а следовательно, не могут предъявляться по мотивам, не связанным с уплатой налогов);

2. полномочия налоговых органов исчерпывающим образом перечислены в законе. Положенияст.ст.31-32 НК РФ устанавливают закрытый перечень полномочий налоговых органов, реализуемых в отношении налогоплательщиков, что является следствием действующего для государственных органов в публичных правоотношениях принципа «запрещено все, что прямо не разрешено». В то же время следует помнить, что, поскольку правам и обязанностям налогового органа корреспондируют соответственно обязанности и права налогоплательщиков, полномочия налоговых органов могут быть предусмотрены имплицитно (косвенно) – путем наделения определенными правами налогоплательщиков или возложения на них определенных обязанностей;

3. полномочия налоговых органов представляют собой единство их прав и обязанностей, «правообязанности» (См. об этом: Бахрах Д. Н. Административное право. М., 1996. С.28, 85-86). В отличие от субъективных прав налогоплательщиков, реализуемых по усмотрению последних, полномочия налоговых органов должны быть использованы при наличии для этого оснований (напр., налоговый орган обязан реализовать полномочия по взысканию налога при наличии недоимки у налогоплательщика). В настоящее время это коренное отличие полномочий налоговых органов от субъективных прав нашло закрепление вОпределении КС РФ от 12.07.2006 № 267-О.

Вместе с тем НК РФ различает права и обязанности налоговых органов, что отражает положенную в основу НК РФ концепцию поддержания баланса публичных и частных интересов, предполагающую признание публичного субъекта не только управомоченной, но и обязанной стороной правоотношения.

Учитывая, что механизм реализации правомочий налоговых органов подробно урегулирован нормами соответствующих институтов налогового права, рассмотрение правового статуса налоговых органов предполагает анализ лишь наиболее общих признаков указанных полномочий.

Права налоговых органов перечислены в ст. 31 НК РФ и могут быть классифицированы в зависимости от реализуемых целей:

1. права, предоставленные в целях осуществления налогового контроля;

2. права, предоставленные в целях реализации результатов мероприятий налогового контроля.

В целях осуществления налогового контроля налоговым органам предоставлены следующие права:

· требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, и иные подобные документы (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Налоговый орган вправе требовать и получать только те документы, обязательное составление которых налогоплательщиком предусмотрено налоговым законодательством (по установленным формам), - налоговые декларации (расчеты), балансы, отчеты о прибылях и убытках, регистры бухгалтерского учета и т. п. Конкретный порядок истребования указанных документов и ограничения по составу истребуемых документов установлены законом в зависимости от используемых налоговым органом форм налогового контроля (ст. ст. 88, 89, 93, 93.1 НК РФ).

· проводить налоговые проверки. С целью осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые органы вправе проводить два вида налоговых проверок – камеральные и выездные (ст. 87 НК РФ). И если назначение выездной проверки зависит от усмотрения налогового органа, то проведение камеральной проверки является обязанностью налогового органа, возникающей при каждом факте представления налогоплательщиком налоговой декларации. Процедура проведения налоговых проверок регламентирована ст. ст. 88 и 89 НК РФ, а порядок оформления их результатов – ст. 100 НК РФ;

· производить выемку документов у налогоплательщика (налогового агента) при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Порядок проведения выемки урегулирован ст. 94 НК РФ и предусматривает вынесение постановления, утверждаемого руководителем (его заместителем) налогового органа. Выемка может также проводиться в случае отказа проверяемого налогоплательщика от представления документов по требованию налогового органа (п. 4 ст. 93 НК РФ);

· производить осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения. Порядок проведения осмотра регламентирован ст. 92 НК РФ и распространяет сферу его применения также на осмотр документов и предметов. Причем если осмотр помещений и территорий допускается только при проведении выездной налоговой проверки, то осмотр документов и предметов возможен и вне рамок такой проверки, если указанные документы и предметы получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных мероприятий налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра;

· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. Указанные лица, содействующие осуществлению налогового контроля, привлекаются к налоговым проверкам на договорной основе в порядке, предусмотренных ст. ст. 95, 96 и 97 НК РФ. Участие таких лиц в мероприятиях налогового контроля при наличии соответствующих оснований необходимо для вынесения решения налогового органа, обеспеченного доказательствами;

· вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Порядок допроса свидетелей налоговым органом урегулирован ст. 90 НК РФ. В частности, исключается допрос в качестве свидетелей лиц, которые получили интересующую налоговый орган информацию в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне (напр., адвокаты, аудиторы);

· вызывать в налоговые органы налогоплательщиков, налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой налогов либо в связи с налоговой проверкой. Получение объяснений налогоплательщика (его представителя – напр., руководителя организации) отличается от такого процессуального действия, как допрос свидетеля, тем, что закон не устанавливает неблагоприятных последствий (напр., в форме ответственности) для налогоплательщика, уклоняющегося от дачи пояснений.

В целях реализации результатов контрольных мероприятий налоговые органы вправе:

1. приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках и налагать арест на его имущество. Порядок осуществления указанных принудительных мер урегулирован соответственно ст. 76 и ст.77, а также п. 10 ст. 101 НК РФ целями их применения является обеспечение исполнения решения налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафов (в то же время особенностью приостановления операций по банковским счетам как обеспечительной меры является то, что она может использоваться также для понуждения налогоплательщика к представлению налоговой декларации);

2. определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщика в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании информации о том же налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Применение расчетного метода определения суммы налогов является исключением из общего правила, предусматривающего исчисление налогов на основании точных, документально подтвержденных данных о деятельности (имуществе, хозяйственных операциях, доходах) проверяемого налогоплательщика. Однако если исчисление или проверка правильности исчисления налогов на основании указанного общего правила невозможны по причинам, зависящим от самого налогоплательщика, допускается применение расчетного метода. К числу таких причин подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФотносит отказ налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставление в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов, учет объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги. Все указанные причины связаны с воспрепятствованием налоговому органу в осуществлении его контрольных полномочий;

3. требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Так, согласно ст. 69 НК РФ налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате налогов при наличии неисполненной налоговой обязанности;

4. взыскивать недоимки, а также пени и штрафы. Порядок такого взыскания установлен ст. ст. 46-48 НК РФ;

5. требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счета налогоплательщика и с корреспондентских счетов банков сумм налогов (пеней, штрафов) и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ. В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ банк обязан представить в налоговый орган копию поручения на перечисление налога на бумажном носителе в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

Указанные права налоговый орган реализует в административном (внесудебном) порядке, что соответствует публично-правовой природе налоговых отношений, в которых налоговый орган осуществляет свои полномочия в односторонне-властном порядке и требуется оперативность выяснения взаимных прав и обязанностей участников правоотношения.

Вместе с тем в ряде случаев закон предусматривает исключительно судебный порядок осуществления прав налогового органа, в наибольшей степени обеспечивающий объективность рассмотрения дела и гарантирующий интересы налогоплательщика. Судебный порядок реализации прав налогового органа является исключением и предусмотрен для случаев, связанных с наиболее существенным вторжением в имущественную сферу налогоплательщика, а именно:

1. при взыскании недоимки, пеней и штрафов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, при доначислении налога на основании переквалификации сделки, характера деятельности или статуса налогоплательщика и в иных случаях, когда законом исключается внесудебный порядок взыскания налога (п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 46, ст. 48 НК РФ);

2. при взыскании ущерба, причиненного публично-правовому образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом задолженности с налогоплательщика (подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ). Указанная норма предоставляет налоговым органам возможность использовать инструмент гражданского права (требование возмещения ущерба) по отношению к лицу (банку), не являющемуся субъектом обязанности по уплате налога, в случае неисполнения им публично-правовой обязанности по исполнению решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика;

3. при досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите по инициативе налогового органа. Судебный порядок реализации этого полномочия налогового органа обусловлен договорным характером инвестиционного налогового кредита, а основания досрочного прекращения такого договора предусмотрены ст. 68 НК РФ;

4. при обращении налогового органа в суд с иском о признании сделки недействительной и взыскании всего полученного по ней в доход государства. Полномочие на предъявление подобных исков не предусмотрено НК РФ, однако содержится в п. 11 ст. 7 Закона о налоговых органах (с учетом последующих изменений). Наличие у налоговых органов рассматриваемого полномочия подтверждено Определением КС РФ от 25.07.2001 № 138-О ипостановлением Президиума ВАС РФ от 15.03.2005 № 13885/04. Материально-правовые основания для удовлетворения исков о признании сделок недействительными и о взыскании всего полученного по ним в доход государства определяются не налоговым, а гражданским законодательством (ст. ст. 168, 169, 170 ГК РФ). Е. А. Корнева и В. Н. Ткачев обоснованно указывают, что «при предъявлении исков такой категории налоговый орган должен доказать, что у него имеется интерес в признании сделки недействительной, и показать, какую именно выгоду получит государство в результате такого признания» (Корнева Е. А., Ткачев В. Н. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: комментарий законодательства для налоговика и налогоплательщика. М., 2007. С.196). Следует также отметить, что в целях доначисления налогов налоговые органы вправе самостоятельно произвести переквалификацию ничтожных сделок и обратиться в суд с требованием о взыскании налогов (пеней, штрафов), основанных на указанной переквалификации (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами доказательств получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды»). Так, налоговый орган вправе в ходе налоговой проверки констатировать ничтожность мнимой сделки, совершенной налогоплательщиком исключительно с целью получения налоговой выгоды, без намерения создать соответствующие гражданско-правовые последствия, и признать необоснованным включение расходов в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль;

5. при обращении налогового органа в суд с иском о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя. Такое полномочие налогового органа предусмотрено п. 11 ст. 7 Закона о налоговых органах и в настоящее время согласуется со статусом налоговых органов как органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Так, согласно п. 3 ст. 25 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при неоднократных либо грубых нарушениях законом или иных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией индивидуальных предпринимателей (напр., в случае неоднократного непредставления сведений, необходимых для включения в государственный реестр, представления недостоверных сведений). Нарушения порядка государственной регистрации могут послужить основанием для признания недействительной регистрации юридического лица (напр., в случае доказанного факта регистрации юридического лица по поддельному или утерянному паспорту единственного учредителя);

6. при ликвидации юридических лиц в судебном порядке. Согласно п. 2 ст. 25 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрирующий орган вправе обратиться с указанным требованием в случае, если нарушения, допущенные при создании организации, носят неустранимый характер, либо при неоднократных или грубых нарушениях законодательства в процессе деятельности организации (напр., при систематической неуплате налогов, непредставлении налоговых деклараций). Юридическое лицо не может быть ликвидировано, если допущенные нарушения носят малозначительный или устранимый характер (См.:информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.01.2000 № 50 «Обзор практики разрешения споров, связанных с ликвидацией юридических лиц (коммерческих организаций»).

Существенное практическое значение имеет также вопрос о том, какое должностное лицо вправе от имени налогового органа реализовывать соответствующие полномочия. С этой точки зрения права налогового органа могут быть классифицированы на:

1. права, осуществляемые должностными лицами налогового органа;

2. права, осуществляемые только руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Как правило, уполномоченный субъект определяется в соответствующих нормах

НК РФ или Закона о налоговых органах (напр., в ст. 7 указанного Закона). Так, проведение камеральной или выездной налоговой проверки, истребование документов или информации, осмотр территории или документов и т. п. полномочия реализуются должностными лицами налогового органа. В то же время решения, связанные с более существенным вторжением в имущественную сферу налогоплательщика, принимаются руководством налогового органа (направление требования об уплате налога, решение о взыскании налога, о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, о приостановлении операций по счетам, об аресте имущества, о направлении иска в суд и т. п.).

Обязанности налоговых органов установлены законом в корреспонденции с правами налогоплательщиков и в целом призваны обеспечивать защищаемые законом интересы последних, а также способствовать точному, своевременному и полному исполнению обязанностей по уплате налогов. Особое место занимают указанные в подп. 1, 2 и 3 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанности налоговых органов соблюдать налоговое законодательство, осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и осуществлять учет налогоплательщиков в установленном порядке. Указанные обязанности обеспечивают выполнение функций налоговых органов, которыми наделило их государство.

Исключительную важность имеют обязанности налоговых органов по предоставлению налогоплательщикам (налоговым агентам) информации. Так, налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения (подп.4 п.1 ст.32 НК РФ). Налоговые органы также обязаны сообщать налогоплательщикам при постановке их на учет сведения о реквизитах счетов органов Федерального казначейства, доводить до налогоплательщиков сведения об изменении этих реквизитов. Выполнение указанных обязанностей, безусловно, должно способствовать правильной самостоятельной уплате налогов налогоплательщиками.

Поскольку налогоплательщики вправе иметь информацию о состоянии своих расчетов с бюджетной системой, на налоговые органы возложены обязанности по представлению налогоплательщику справки о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по данным налогового органа. Такая справка выдается в течение пяти дней со дня поступления письменного запроса в налоговый орган (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Важно отметить, что содержащаяся в указанной справке информация, с одной стороны, не имеет правоустанавливающего значения для налогоплательщика, поскольку при ее несоответствии действительной налоговой обязанности, определенной в соответствии с законом, или фактически уплаченным суммам налогов у налогоплательщика не должны возникать дополнительные налоговые обязанности, с другой – такая информация затрагивает права и законные интересы налогоплательщика, поскольку может послужить поводом для применения к налогоплательщику различных мер принуждения (выставления требования об уплате налога, взыскании недоимки, зачета суммы переплаты по налогу в счет числящейся недоимки) и в известной степени отражает имущественное положение налогоплательщика в отношениях с третьими лицами. Поэтому налогоплательщику предоставляется право уточнить данные о его расчетах с бюджетной системой, имеющиеся в налоговом органе, а на налоговый орган возложена обязанность по заявлению налогоплательщика осуществлять совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В целях предоставления налогоплательщику всей информации, затрагивающей его права, и обеспечения возможности защиты его прав (в том числе в судебном порядке) подп.9 п.1 ст.32 НК РФпредусматривает обязанности налогового органа направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также оригиналы налогового уведомления и требования об уплате налога – при наличии оснований, предусмотренных законом. Порядок направления налогоплательщику указанных документов определен ст. 52, п. 6 ст. 69, п. 5 ст. 100, п. 13 ст. 101, п.п. 4 и 11 ст. 101.4 НК РФ. Для тех же целей налоговый орган обязан по заявлению налогоплательщика выдавать копии всех решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика (подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Имущественные интересы налогоплательщика в рамках исполнения налоговой обязанности обеспечиваются предусмотренной подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанностью налогового органа принимать решения о возврате налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, и осуществлять зачет таких сумм. Поскольку возврат налогов предполагает совершение кассовой операции по перечислению соответствующей суммы с единого счета бюджета на счет налогоплательщика, то налоговый орган должен направить письменное поручение соответствующему территориальному органу Федерального казначейства для исполнения. Подробно порядок возврата из бюджета излишне уплаченных (излишне взысканных) налоговых платежей урегулирован ст.ст. 78 и 79 НК РФ.

Полномочия финансовых органов в налоговых отношениях. Правовая характеристика разъяснений финансовых органов по вопросам применения норм налогового законодательства. Несмотря на то, что финансовые органы не поименованы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах в ст. 9 НК РФ, они наделяются определенными полномочиями в области налогов и сборов. Такие полномочия могут быть классифицированы на:

1. полномочия по нормативно-правовому регулированию налоговых отношений;

2. полномочия по толкованию актов налогового законодательства.

Правом издавать нормативно-правовые акты финансовые органы (Минфин РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований) пользуются лишь в случаях и по вопросам, предусмотренным актами налогового законодательства (п. 1 ст. 4 НК РФ). В частности, на Минфин РФ возложены полномочия по утверждению форм расчетов и налоговых деклараций, а также порядка их заполнения (п. 1 ст. 34.2 НК РФ), по определению особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций и граждан (п. 1 ст. 83 НК РФ), по установлению порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН налогоплательщика (п. 7 ст. 84 НК РФ). Как правило, подзаконное нормотворчество налоговых органов касается регулирования организационных налоговых отношений, но не имущественного налогового обязательства.

Несоответствие нормативных актов финансовых органов закону, в том числе их издание при отсутствии полномочия, предусмотренного законом, является основанием для признания таких актов не соответствующими НК РФ (ст. 6 НК РФ).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: