Бухучет при исполнении обязательства за должника и погашении им задолженности

К поручителю, исполнившему обязательство за должника, переходят права по этому обязательству в том объеме, в котором он удовлетворил требование кредитора. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить ему документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, его обеспечивающие (п. п. 1, 2 ст. 365 ГК РФ). Таким образом, при удовлетворении требований кредитора в бухгалтерском учете поручителя отражается задолженность должника, для учета расчетов с которым может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно с забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" списывается сумма выданного поручителем обеспечения.

При получении от должника причитающихся поручителю сумм в учете последнего отражается погашение обязательства должника.

ЗАЧЕТ.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

1. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). При этом для того, чтобы зачет состоялся, необходимо, чтобы заявление было получено второй стороной (п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований).

Внимание! Заявление о зачете может быть подано, только если срок исполнения обязательств, погашаемых зачетом, уже наступил (п. 18 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований).

2. Стороны вправе также оформить двусторонний акт о взаимозачете (ст. 421 ГК РФ).

3. Не допускается зачет требований, если истек срок исковой давности в отношении этого требования и об этом заявлено другой стороной. Также нельзя осуществить зачет в отношении требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью. В законе или договоре могут быть прописаны иные случаи недопустимости зачета (ст. 411 ГК РФ).

Важные детали

1. Должник не может выбрать, какое из требований кредитора он зачитывает. При осуществлении зачета действуют правила очередности погашения требований, установленные в ст. 319 ГК РФ (п. 6 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований).

2. Если к должнику предъявлен иск, то он не вправе заявить о зачете. В таком случае зачет может быть осуществлен путем предъявления встречного требования (ст. 132 АПК РФ, п. 1 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований).

3. От заявления о зачете впоследствии нельзя отказаться (п. 9 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований).

ЗАЧЕТ.

СТОРОНА ЗАЧЕТА

ПРОВЕДЕНИЕ ЗАЧЕТА

НДС при проведении зачета

Зачет не влияет на обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате НДС при реализации товаров (работ, услуг), а также на порядок применения налоговых вычетов (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, сумму НДС, исчисленную стороной зачета на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также сумму НДС, принятую к вычету после отражения в учете приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя), после зачета корректировать не нужно.

Налог на прибыль при проведении зачета

Проведение зачета для стороны, которая применяет метод начисления, не влечет каких-либо последствий по налогу на прибыль. Это связано с тем, что доходы и расходы при данном методе учитываются независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если сторона определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проведение зачета означает одновременно поступление оплаты от покупателя (заказчика) и погашение задолженности по оплате перед продавцом (подрядчиком, исполнителем) (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ, ст. 410 ГК РФ). Поэтому на дату зачета налогоплательщик, применяющий кассовый метод, должен отразить выручку от реализации товаров (работ, услуг) в сумме зачтенной задолженности контрагента (без НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Кроме того, на эту же дату приобретенные товары (работы, услуги) считаются оплаченными (в размере зачтенных сумм), следовательно, выполняется одно из условий для признания расходов при кассовом методе.

Бухучет при проведении зачета

Зачет взаимных требований отражается записями по счетам учета расчетов, на которых отражены погашаемые обязательства (Инструкция по применению Плана счетов).

ПЕРЕВОД ДОЛГА.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Должник вправе перевести свой долг на другое лицо с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

1. Соглашение о переводе долга должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

2. По общему правилу соглашение о переводе долга, возникшего из сделки, требующей государственной регистрации, должно быть зарегистрировано в порядке, установленном для регистрации этой сделки (п. 2 ст. 391, п. 2 ст. 389 ГК РФ). В частности, соглашение о переводе долга по договору аренды здания, подлежащему государственной регистрации, подлежит государственной регистрации и при ее отсутствии считается незаключенным (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59).

3. Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст. 392 ГК РФ).

Существенные условия

Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:

- сведения об обязательстве, из которого вытекает долг (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

Важные детали

1. Перевод долга необходимо отличать от исполнения обязательства третьим лицом по инициативе должника (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Так, при переводе долга первоначальный должник полностью выбывает из обязательства перед кредитором. Появляется новый должник, который несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Если же обязательство исполнялось третьим лицом по указанию должника, то перемены лиц в отношениях с кредитором не происходит.

2. Перевод обязанности по уплате сумм имущественных санкций (в том числе неустойки) без перевода обязанности по уплате основного долга не противоречит законодательству (п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120).

ПЕРЕВОД ДОЛГА.

КРЕДИТОР

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту: