Сделай Сам Свою Работу на 5

ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА В ЗАЛОГ





Залог – 1-6 Задаток 6-11 Неустойка 12-13 Банк.гарантия – 14-20 Поручительство – 21-27 Зачет 28- 29 Перевод долга 30- 44

 

ЗАЛОГ. ЗАЛОГОДАТЕЛЬ (1-

ВЫДАЧА ЗАЛОГА

Выдача залога не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем независимо от того, передается заложенное имущество залогодержателю или нет (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Таким образом, при выдаче залога реализации не происходит и объект налогообложения по НДС не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Стоимость имущества, переданного в залог, в расходах не учитывается (п. 32 ст. 270 НК РФ). При этом залогодатель вправе учитывать расходы, связанные с оценкой, страхованием предмета залога, а также с оплатой соответствующих услуг нотариуса (Письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103, от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42).

Важно! По мнению Минфина России, при передаче в залог имущества, полученного безвозмездно менее года назад и не учтенного в составе доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, залогодатель должен включить стоимость этого имущества в доходы (Письмо от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).

Заложенное имущество остается в собственности залогодателя и продолжает учитываться на его балансе. При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге. Кроме того, стоимость заложенного имущества, согласованная сторонами договора, отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов).



Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества отражается в инвентарных карточках учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества.

Дебет Кредит Содержание операций
009   Отражена согласованная сторонами стоимость заложенного имущества

ВОЗВРАТ ПРЕДМЕТА ЗАЛОГА ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЕМ

Возврат предмета залога не влечет никаких последствий по НДС, поскольку заложенное имущество (в том числе переданное залогодержателю) оставалось в собственности залогодателя (п. 2 ст. 335 ГК РФ, п. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ).



Стоимость возвращенного имущества в состав доходов не включается, поскольку экономическая выгода у залогодателя отсутствует (при выдаче залога его стоимость не признавалась расходом) (ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ).

Имущество, переданное в залог, не списывалось с баланса залогодателя независимо от того, находилось оно у залогодателя или у залогодержателя. При возврате залогодержателем имущества залогодателю последний отражает этот факт в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, и (или) в инвентарной карточке учета этого имущества. Заметим, что на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается возникновение и прекращение залога, а не физическое перемещение предмета залога (Инструкция по применению Плана счетов). Поэтому списание суммы выданного обеспечения может быть произведено залогодателем до момента фактического возврата заложенного имущества залогодержателем.

Дебет Кредит Содержание операций
  009 Списана с забалансового учета стоимость заложенного имущества

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРЕДМЕТА ЗАЛОГА

Если заложенное имущество продается по решению суда

Обязанности налогоплательщика по НДС в данной ситуации исполняет налоговый агент - уполномоченная проводить торги организация или индивидуальный предприниматель (п. 4 ст. 161 НК РФ).



Если заложенное имущество продается во внесудебном порядке

В этом случае залогодатель должен начислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если залогодатель применяет метод начисления, доходы от реализации заложенного имущества признаются на дату перехода права собственности на это имущество к его покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе выручка от реализации заложенного имущества учитывается в следующем порядке (п. 2 ст. 273 НК РФ):

- в сумме, причитающейся залогодержателю, - в день удовлетворения требований залогодержателя к залогодателю;

- в сумме, возвращаемой залогодателю, - на дату поступления средств на расчетный счет или в кассу залогодателя.

Сумму признанной выручки (независимо от применяемого метода) можно уменьшить на стоимость заложенного имущества и сумму расходов, связанных с его реализацией (п. 1 ст. 268, ст. ст. 318, 319 НК РФ).

Кроме того, при реализации заложенного имущества у залогодателя, применяющего кассовый метод, выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов по приобретению товаров (работ, услуг), обязательство по оплате которых было обеспечено залогом: эти товары (работы, услуги) признаются оплаченными.

Реализация предмета залога отражается в бухгалтерском учете залогодателя в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества. Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, или залогодержателю организация включает выручку от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Если же предмет залога - имущество, отличное от товаров и готовой продукции, то доход от его продажи является прочим (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете признанный доход отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", или по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Соответственно, балансовая стоимость реализованного предмета залога списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", или в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", одновременно с признанием дохода.

Расходы, связанные с реализацией предмета залога, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет 90-2, если предметом залога являются товары или готовая продукция. Если же предмет залог - иное имущество, то названные расходы относятся в дебет счета 91, субсчет 91-2. Для учета расчетов с организатором торгов залогодатель может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а для отражения расчетов с залогодержателем при выкупе им предмета залога - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В таком случае зачет требований залогодержателя отражается записью по дебету счета учета расчетов с залогодержателем по обязательству, обеспеченному залогом (например, счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.), и кредиту счета 76 или 62. При этом согласованная стоимость предмета залога списывается с забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если предмет залога продан по цене, превышающей размер обязательства перед залогодержателем, а также организатором торгов, полученная залогодателем сумма отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 или 62.

┌────────┬────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│ Дебет │ Кредит │ Содержание операций │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 76 │ 90-1 │ │

│ (62) │ (91-1) │Отражен доход от реализации предмета залога │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ 41 │Списана балансовая стоимость реализованного предмета │

│ 90-2 │ (43) │залога (товара, готовой продукции) │

│ │ │ │

│ │ (01, │ │

│ │ 10 │Списана балансовая стоимость реализованного предмета │

│ (91-2) │ и др.) │залога (основного средства, материалов и др.) │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 90-3 │ 68 │ │

│ (91-2) │ (76) │Начислен НДС при реализации предмета залога <*> │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 44 │ │Отражены расходы, связанные с реализацией предмета │

│ (91-2) │ 76 │залога │

│ │ │ │

│ │ │(Отражена себестоимость продаж (без учета иных │

│ (90-2) │ (44) │расходов)) │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 60 │ │ │

│ (66, │ │ │

│ 67 │ 76 │Отражено погашение задолженности перед залогодержателем│

│ и др.) │ (62) │<**> │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ │Списана с забалансового учета согласованная стоимость │

│ │ 009 │предмета залога │

├────────┼────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ │ 76 │Причитающаяся залогодателю сумма зачислена на его │

│ 51 │ (62) │расчетный счет │

└────────┴────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Если имущество реализуется по решению суда, то, как сказано выше, НДС удерживает налоговый агент. В этом случае сумма удержанного НДС отражается на счете 76.

 

 

ЗАЛОГ. ЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЬ

ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА В ЗАЛОГ

Получение имущества в залог не влечет каких-либо налоговых последствий по НДС, поскольку право собственности на предмет залога сохраняется за залогодателем (п. 2 ст. 335 ГК РФ).

Стоимость имущества, полученного в залог, в доходы не включается (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное в залог, продолжает учитываться на балансе залогодателя независимо от того, находится оно у залогодателя или у залогодержателя. При возникновении залога согласованная сторонами договора стоимость заложенного имущества (переданного залогодержателю или оставленного у залогодателя) отражается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Инструкция по применению Плана счетов). Если предмет залога передается залогодателем залогодержателю, то ему целесообразно завести инвентарную карточку на полученное имущество, в которой указать, что данное имущество является предметом залога (по аналогии с порядком, установленным п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

 

Дебет Кредит Содержание операций
008   Отражена согласованная сторонами стоимость имущества, полученного в залог

 

 








Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 stydopedia.ru Все материалы защищены законодательством РФ.